Sentenza del 28/12/2018 n. 6516 - Comm. Trib. Prov. Caserta

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riconoscimento del regime fiscale agevolato previsto per gli enti non commerciali. Le attività svolte da un'associazione culturale in diretta attuazione degli scopi istituzionali, anche se remunerate mediante specifici corrispettivi versati dagli associati, possono essere considerate non commerciali soltanto se è effettivo il rapporto associativo e sono rispettate le clausole statutarie. Nel caso esaminato sono emerse la distribuzione di utili, l'omessa compilazione del libro soci e la mancata partecipazione degli associati alla vita dell'ente, elementi incompatibili con un'associazione realmente operativa secondo finalità mutualistiche e associative. L'onere di dimostrare i presupposti dell'esenzione o dell'agevolazione grava sul soggetto che intende beneficiarne.

La decisione

È stato disconosciuto il regime fiscale di favore, poiché l'associazione non ha dimostrato la sussistenza dei requisiti necessari per la decommercializzazione delle attività svolte. Le irregolarità relative alla distribuzione degli utili, alla tenuta del libro soci e alla partecipazione degli associati hanno evidenziato l'assenza di un effettivo rapporto associativo. Di conseguenza, le attività contestate sono state trattate fiscalmente come commerciali e i relativi proventi sono stati considerati imponibili.

Norme richiamate

• Articolo 2697 del Codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Chi invoca un'esenzione o un'agevolazione fiscale, compresa la qualifica di ente non commerciale, deve provare i presupposti che legittimano il beneficio quando essi siano contestati.

• Clausole statutarie in materia di associazioni culturali

  Le attività rivolte agli associati possono essere considerate non commerciali solo se sono svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e se le clausole statutarie assicurano un rapporto associativo effettivo.

Massime di principio

• Un'associazione culturale non può qualificare automaticamente come istituzionali e non commerciali le attività svolte a pagamento: deve dimostrare che tali attività sono rivolte effettivamente agli associati e sono coerenti con gli scopi statutari.
• La semplice esistenza di uno statuto associativo non è sufficiente; occorre che il rapporto associativo sia concreto, documentato e partecipato, anche mediante un regolare libro soci e la prova della partecipazione degli associati alla vita dell'ente.
• La distribuzione di utili è un forte indice di natura commerciale o di mancata genuinità dell'associazione e può comportare la perdita del regime fiscale agevolato.
• L'onere della prova dei requisiti per ottenere un'esenzione o un'agevolazione fiscale grava sull'associazione che la invoca, soprattutto in presenza di contestazioni dell'Amministrazione finanziaria.
• In una situazione analoga, è opportuno conservare documentazione su iscrizioni, assemblee, versamenti, attività istituzionali, partecipazione degli associati e destinazione degli eventuali avanzi, così da dimostrare l'effettività e la finalità non lucrativa dell'ente.