Sentenza del 14/10/2015 n. 20643 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Veneto deducendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 9-bis e degli artt. 8 e 9 della legge n. 289 del 2002. La questione riguardava il perfezionamento della definizione agevolata dei ritardati o omessi versamenti: se fosse sufficiente il pagamento tempestivo della prima rata di 6.000 euro oppure se fosse necessario il pagamento integrale e tempestivo anche delle rate successive, a pena di decadenza dal beneficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato senza rinvio la sentenza della CTR e deciso nel merito rigettando il ricorso originario della società. Ha stabilito che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289 del 2002 si perfeziona soltanto con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate. L'omesso pagamento delle rate successive rende inefficace la definizione agevolata e consente all'Amministrazione di recuperare l'imposta originariamente dovuta. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 12.000 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9-bis

  Il condono tributario previsto dall'art. 9-bis ha natura "clemenziale".

  La disposizione consente di definire omessi o tardivi versamenti risultanti dalle dichiarazioni del contribuente mediante il pagamento dell'imposta e degli interessi, senza sanzioni. In caso di rateizzazione, il beneficio si perfeziona esclusivamente con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate.

• Legge n. 289 del 2002, artt. 8 e 9

  Le disposizioni, aventi natura diversa e sostanzialmente "premiale", non possono essere applicate analogicamente all'art. 9-bis per conservare il beneficio nonostante il mancato pagamento delle rate successive.

• Legge n. 289 del 2002, artt. 15 e 16

  Le regole previste per altre forme di definizione agevolata, inclusa la diversa disciplina degli omessi versamenti delle rate successive, non sono estensibili al condono di cui all'art. 9-bis.

• Legge n. 350 del 2003, art. 2, comma 45

  La norma ha modificato l'art. 9-bis della legge n. 289 del 2002, nel quadro della disciplina della definizione degli omessi o tardivi versamenti.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  La Corte ha evidenziato che il condono ex art. 9-bis non richiede una liquidazione dell'imposta, poiché l'importo dovuto è già determinato dal contribuente nella dichiarazione integrativa.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata prevede il pagamento rateale e la norma richiede il pagamento integrale, il mancato o tardivo pagamento anche di una rata successiva può comportare la perdita dell'intero beneficio.
• Non è possibile applicare analogicamente a una specifica forma di condono le regole più favorevoli previste per altre forme di sanatoria, soprattutto quando la disciplina ha natura eccezionale.
• È essenziale distinguere tra condoni di natura "clemenziale", relativi a imposte già dichiarate e determinate, e condoni di natura "premiale", che definiscono una posizione fiscale mediante un accertamento straordinario: le conseguenze dell'inadempimento possono essere diverse.
• Il pagamento della prima rata, da solo, non consolida necessariamente la definizione agevolata: occorre verificare il testo della norma applicabile e adempiere puntualmente a tutte le scadenze.
• In caso di inefficacia della definizione agevolata, l'Amministrazione finanziaria può procedere al recupero dell'imposta originaria, oltre agli eventuali accessori previsti dalla legge.