Sentenza del 30/05/2022 n. 1795 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Si discuteva se una nuova controversia tributaria debba considerarsi identica a quella già decidua con giudicato, e quindi preclusa, anche se riguarda periodi d'imposta diversi. Il tema è se sussista identità del rapporto tributario, dello stesso presupposto d'imposta, delle medesime parti e del medesimo tributo, nonostante la differenza di annualità.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la controversia nuova si considera uguale a quella coperta dal giudicato quando ricorrono i requisiti indicati (medesimo rapporto tributario, stesso presupposto d'imposta, medesime parti e medesimo tributo). In presenza di tali elementi la seconda controversia è preclusa per effetto del giudicato e non può essere riaperta. Di conseguenza l'amministrazione non può riformulare la stessa contestazione su periodi diversi se il nucleo fattuale e giuridico è identico.

Massime di principio

• Per valutare la identità della controversia occorre accertare il nucleo fattuale e giuridico: non basta che le annualità siano diverse se il rapporto tributario e il presupposto d'imposta sono gli stessi.
• Il giudicato può estendersi a contestazioni riguardanti periodi diversi quando la stessa contestazione fiscale riproduce le medesime pretese e le medesime ragioni di diritto; in tal caso la parte che ha già ottenuto il giudicato può opporre la preclusione.
• Se invece esistono elementi fattuali o giuridici nuovi (diversa qualificazione del rapporto, diversa base imponibile, soggetti coinvolti differenti, norme sostanziali mutate) non opera l'identità della controversia e non si può invocare il giudicato.
• In sede pratica conviene documentare e comparare il contenuto delle due contestazioni (atto impositivo/avvisi, motivazioni, periodo ed elementi probatori) per verificare la sussistenza dell'identità sostanziale prima di eccepire il giudicato.
• L'analisi deve essere puntuale anche rispetto a eventuali modifiche normative tra i periodi: un cambiamento normativo rilevante può impedire l'applicazione del giudicato anche se gli altri elementi risultano sovrapponibili.