Sentenza del 26/05/2017 n. 13322 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

F.F. aveva ceduto nel 2000 alcuni terreni senza dichiarare la plusvalenza, ritenendo che non fossero definitivamente edificabili. L'Agenzia delle Entrate, rilevando che i terreni erano stati qualificati edificabili da una variante al Piano regolatore generale adottata dal Comune, ma non ancora approvata definitivamente, aveva accertato una maggiore IRPEF di 45.887 euro, oltre interessi e sanzioni. La Commissione tributaria regionale aveva confermato l'imposta, annullando però le sanzioni per obiettiva incertezza normativa. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo, da un lato, l'illogicità della motivazione sull'annullamento delle sanzioni e, dall'altro, l'erronea applicazione delle norme sull'incertezza interpretativa e sull'interpretazione autentica della nozione di area edificabile. Il contribuente ha inoltre eccepito l'esistenza di un giudicato esterno derivante da una causa analoga riguardante la sorella, eccezione respinta per mancanza di identità delle parti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto corretta la decisione della Commissione tributaria regionale di escludere le sanzioni, poiché al momento della cessione esisteva un'obiettiva incertezza sulla rilevanza edificatoria di un terreno qualificato come tale da uno strumento urbanistico comunale soltanto adottato e non ancora approvato. L'incertezza era confermata dall'intervento successivo del legislatore, che con una norma di interpretazione autentica ha chiarito retroattivamente che l'area è edificabile già quando tale qualificazione deriva dallo strumento urbanistico adottato dal Comune, senza necessità di approvazione regionale o di strumenti attuativi. È rimasta quindi ferma la ripresa a tassazione della plusvalenza, mentre sono state definitivamente annullate le sanzioni. Le spese sono state compensate in ragione della natura controversa della questione.

Norme richiamate

• Codice civile, art. 2909

  Gli effetti del giudicato si producono tra le parti, i loro eredi o aventi causa

  Il giudicato esterno non può essere fatto valere da un soggetto diverso da quello che ha partecipato al precedente giudizio, quando manca l'identità delle parti. La sentenza relativa alla sorella del contribuente non produceva quindi effetti vincolanti nel presente processo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  La censura relativa alla contraddittorietà della motivazione sull'annullamento delle sanzioni è stata ritenuta infondata, poiché la motivazione della Commissione tributaria regionale era logica e coerente.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 8

  Consente al giudice tributario di disapplicare le sanzioni quando ricorre un'obiettiva condizione di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 67, comma 1, lett. b)

  La cessione a titolo oneroso di un terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria può generare una plusvalenza imponibile. Nel caso esaminato, la qualificazione edificatoria rilevava anche se derivante da uno strumento urbanistico comunale adottato ma non ancora definitivamente approvato.

• D.L. n. 223 del 2006, art. 36, comma 2, convertito dalla L. n. 248 del 2006

  Norma di interpretazione autentica, applicabile retroattivamente, secondo cui un'area deve considerarsi edificabile quando è qualificata come tale dallo strumento urbanistico adottato dal Comune, indipendentemente dall'approvazione regionale del piano o dall'adozione di strumenti attuativi. Il suo intervento conferma che in precedenza esisteva una pluralità ragionevole di interpretazioni.

• Corte costituzionale, sentenza n. 314 del 2013

  Una norma di interpretazione autentica presuppone una disposizione originaria ragionevolmente suscettibile di più interpretazioni e serve a imporre retroattivamente uno dei significati normativi possibili.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, un terreno può essere considerato edificabile già quando lo strumento urbanistico comunale lo qualifica in tal senso, anche se il piano non è ancora stato approvato definitivamente dalla Regione e mancano strumenti attuativi.
• L'interpretazione autentica successiva, soprattutto se retroattiva, può costituire un indice concreto dell'esistenza di una precedente incertezza normativa.
• Quando la disciplina applicabile alla data dell'operazione era oggettivamente controversa e richiedeva un successivo intervento chiarificatore del legislatore, il contribuente può ottenere l'annullamento delle sanzioni, anche se l'imposta principale resta dovuta.
• L'incertezza normativa deve essere oggettiva e riferita alla portata della disposizione, non dipendere soltanto dalla difficoltà soggettiva del contribuente di comprenderla.
• Una sentenza pronunciata in una causa analoga non forma automaticamente giudicato nei confronti di soggetti diversi, anche se l'oggetto e i fatti sono sostanzialmente identici: è necessaria l'identità delle parti o una specifica successione nel diritto controverso.
• La compensazione delle spese può essere disposta quando la controversia presenta una particolare complessità interpretativa o una normativa divenuta chiara solo dopo un intervento legislativo.