Cassazione Civile, Sentenza n. 9662/2023 del 12/04/2023

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la decisione della C.T.R. che aveva confermato la sentenza favorevole alla società, contestando l'applicabilità dell'aliquota IVA agevolata al 10% per lavori eseguiti nel 2004 (sostituzione porte interne di un edificio scolastico e interventi sul rifugio S. Maria e relativo abbeveratoio). L'Ufficio sosteneva che mancava il presupposto della "prevalente destinazione abitativa" per l'applicazione dell'agevolazione e che, in ogni caso, per le opere riferite al superamento delle barriere architettoniche dovevano risultare specifiche indicazioni in contratto o fatture, non dedotte solo in fase contenziosa.

La decisione

La Corte ha dichiarato il motivo parzialmente fondato. Ha confermato che l'aliquota ridotta del 10% si applica agli interventi di recupero effettuati su edifici elencati o assimilati dalla normativa (tra cui le scuole) senza necessità del requisito di "stabile destinazione abitativa". Di conseguenza la decisione della C.T.R. è stata mantenuta con riferimento all'edificio scolastico (agevolazione riconosciuta alla società). Tuttavia la Corte ha annullato la parte di sentenza riguardante il rifugio e l'abbeveratoio, ritenendo legittima la pretesa dell'Ufficio per questi ultimi immobili in quanto non rientranti nelle categorie tutelate e non caratterizzati da destinazione abitativa stabile. Decidendo nel merito, la Corte ha quindi disposto l'accoglimento parziale del ricorso originario del contribuente solo per la scuola e ha accolto la censura dell'Agenzia limitatamente al rifugio/abbeveratoio. Le spese sono state regolate in relazione alla reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, lett. b), legge 23 dicembre 1999, n. 488

  "1. Ferme restando le disposizioni più favorevoli di cui all'art. 10 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e delle tabelle ad esso allegate, fino alla data del 31 dicembre 2003, sono soggette all'imposta sul valore aggiunto con l'aliquota del 10 per cento ... b) le prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio ... realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata"

  La Corte richiama questa norma come fonte dell'agevolazione ma insiste sul fatto che il richiamo all'art. 31 L. 457/1978 va interpretato insieme alla Tabella A del DPR 633/1972; l'agevolazione richiede sia l'intervento di recupero sia la categoria di fabbricato prevista, con applicazione rigorosa del beneficio.

• art. 31, legge 5 agosto 1978, n. 457

  Definisce gli interventi di recupero (manutenzione ordinaria e straordinaria, restauro, ristrutturazione) che rientrano nell'ambito dell'agevolazione; occorre la realizzazione degli interventi previsti per beneficiare dell'IVA ridotta.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 16 e Tabella A (parte III, art. 127-quinquies)

  "l'aliquota è ridotta al dieci per cento per le operazioni che hanno ad oggetto i beni e i servizi elencati nell'allegata Tabella A"

  La Tabella A individua le categorie di immobili cui si applica l'aliquota ridotta; la Corte sottolinea che l'elenco va rispettato e che per alcune categorie (es. scuole) l'assimilazione alle abitazioni ai fini dell'agevolazione non implica la necessità della destinazione abitativa.

• art. 1, legge 19 luglio 1961, n. 659 e r.d.l. 21 giugno 1938, n. 1094, art. 2, comma 2

  "agli effetti del beneficio previsto dal comma precedente sono equiparati alle case di civile abitazione gli edifici scolastici, le caserme, gli ospedali, le case di cura, i ricoveri, le colonie climatiche, i collegi, gli educandati, gli asili infantili, gli orfanotrofi e simili"

  La Corte interpreta questi rinvii come assimilazione, ai fini dell'agevolazione IVA, di determinate tipologie di edifici alle case di abitazione senza richiedere il requisito della stabile destinazione abitativa, purché l'edificio risponda a finalità di interesse collettivo/assistenziale o sia destinato all'uso pubblico.

• D.M. 29 dicembre 1999, art. 1

  Integra la disciplina precisando quali forniture possono rientrare nel valore agevolabile (beni significativi come infissi) quando sono parte di interventi su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata.

• Direttiva 1999/85/CE e Direttiva IVA (art. 98 CE)

  Il criterio comunitario impone una interpretazione restrittiva delle agevolazioni IVA e riconosce agli Stati la possibilità di prevedere aliquote ridotte per determinate categorie, incluse operazioni con finalità di assistenza sociale; la Corte richiama la necessità di una delimitazione rigorosa del campo d'applicazione dell'agevolazione.

Massime di principio

• L'aliquota IVA ridotta del 10% per interventi di recupero edilizio si applica solo se ricorrono sia l'intervento qualificabile (manutenzione/recupero) sia la categoria di fabbricato prevista dalla Tabella A del DPR 633/1972.
• Per alcune tipologie espressamente elencate o assimilate (es. scuole) la normativa fiscale riconosce l'agevolazione senza richiedere la "stabile destinazione abitativa": conta la finalità collettiva/assistenziale e le caratteristiche intrinseche dell'immobile al momento dell'operazione.
• L'interpretazione delle norme agevolative in materia di IVA è rigorosa e non va estesa oltre i casi espressamente previsti; i benefici devono essere verificati caso per caso rispetto all'elenco normativo.
• Immobili come rifugi di montagna o abbeveratoi devono essere valutati rispetto alla loro effettiva riconducibilità alle categorie tutelate e alla presenza di una destinazione abitativa stabile: in assenza di tali requisiti l'agevolazione non si applica.
• Per fruire di agevolazioni specifiche (es. lavori per superamento barriere architettoniche) è opportuno che la finalità risulti dalla documentazione contrattuale o dalle fatture al momento dell'operazione e non sia invocata solo in fase contenziosa.