Sentenza del 16/11/2021 n. 5126 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'art. 2 del d.l. n.102/2013 prevede l'esenzione IMU per i «beni merce» a condizione che la società contribuente presenti tempestivamente un'apposita dichiarazione di variazione. La controversia verte sulla rilevanza dell'omessa o tardiva presentazione di tale dichiarazione e sulla possibilità di ritenere assolto l'onere mediante la presentazione di altre forme di denuncia o dichiarazione.

La decisione

La corte ha ritenuto che la tempestiva presentazione della dichiarazione di variazione è una condizione necessaria per ottenere l'esenzione IMU sui beni merce; l'omessa o tardiva presentazione determina la decadenza dal beneficio fiscale. Non è ammessa un'interpretazione estensiva che consenta di sostituire l'apposita dichiarazione con altre forme di denuncia o comunicazione. Di conseguenza il beneficio è stato negato e il ricorso del contribuente respinto.

Norme richiamate

• d.l. n.102/2013, art.2

  Stabilisce l'esenzione IMU per i beni merce subordinandola alla tempestiva presentazione della dichiarazione di variazione; la disposizione è stata interpretata come condizione sospensiva/risolutiva dell'agevolazione, la cui inosservanza comporta decadenza dal beneficio.

• preleggi, art.14

  Richiamato come principio generale di interpretazione delle norme; nel caso concreto evidenzia che le norme agevolative vanno interpretate secondo quanto espressamente previsto dal legislatore e non estensivamente a favore del contribuente se ciò contrasta con la lettera della norma.

• Cass. sez. civ., n.21465/2020 (riferimento giurisprudenziale)

  Conferma il principio secondo cui l'omessa o tardiva presentazione della dichiarazione prevista dall'art.2 d.l.102/2013 determina la perdita dell'esenzione; esclude la sostituzione dell'onere dichiarativo con altre forme di denuncia.

• Cass. sez. civ., n.15407/2017 (riferimento giurisprudenziale)

  Giurisprudenza antecedente che già aveva affermato la necessità della specifica dichiarazione per fruire dell'agevolazione e ha contribuito alla consolidazione del principio di decadenza per omissione/tardività.

Massime di principio

• La previsione di una dichiarazione specifica per ottenere un'agevolazione fiscale costituisce una condizione sostanziale: la sua omissione o tardiva presentazione comporta la decadenza dal beneficio.
• Le norme agevolative devono essere interpretate secondo il testo legislativo; non è consentita un'interpretazione estensiva che permetta di soddisfare l'onere con atti o dichiarazioni diversi da quelli espressamente richiesti.
• Il contribuente ha l'onere di tempestiva e corretta assoluzione degli adempimenti formali richiesti per godere di esenzioni fiscali; conservare le prove di tempestività è essenziale in caso di contestazione.
• In presenza di omissione o tardività, la via corretta è normalmente il ricorso amministrativo/giurisdizionale avverso il diniego dell'esenzione, ma non può fondarsi sull'equivalenza di altre comunicazioni non previste dalla norma.
• Se si vuole fruire di un vantaggio fiscale vincolato a un adempimento formale, è opportuno presentare l'atto richiesto nei termini o, se possibile, richiedere preventivamente chiarimenti all'amministrazione per evitare il rischio di decadenza.