Sentenza del 03/04/2019 n. 1998 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità dell'esenzione dall'ICI prevista per gli immobili utilizzati esclusivamente per attività assistenziali o equiparate. La sentenza chiarisce che non è sufficiente la mera destinazione formale dell'immobile a finalità assistenziali, né la natura ecclesiastica dell'ente proprietario o gestore. Occorre verificare in concreto che l'attività sia svolta senza modalità commerciali, considerando in particolare le caratteristiche della clientela, la durata dell'apertura della struttura e l'importo delle rette, che deve risultare significativamente inferiore ai prezzi di mercato.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lettera i), del D.Lgs. n. 504/1992

  Prevede l'esenzione dall'ICI per gli immobili utilizzati esclusivamente per lo svolgimento di attività assistenziali o equiparate, purché tali attività siano svolte con modalità non commerciali. Il requisito deve essere accertato concretamente e non può essere desunto soltanto dalla destinazione dichiarata dell'immobile o dalla natura dell'ente.

• Cassazione n. 13970/2016

  Stabilisce che, per valutare la natura non commerciale dell'attività assistenziale, occorre esaminare elementi concreti quali la tipologia degli utenti, il periodo di apertura della struttura e soprattutto il livello delle rette, che deve essere significativamente ridotto rispetto ai prezzi di mercato.

Massime di principio

• L'esenzione ICI per immobili destinati ad attività assistenziali richiede sia un requisito soggettivo dell'ente sia, soprattutto, un requisito oggettivo riferito all'uso concreto dell'immobile.
• La qualificazione ecclesiastica o non lucrativa dell'ente non è sufficiente, da sola, a dimostrare l'esenzione.
• L'attività può essere considerata non commerciale solo se, valutate le circostanze complessive, opera secondo modalità sostanzialmente solidaristiche e non secondo logiche di mercato.
• Le rette applicate costituiscono un indice centrale: se sono pari o prossime ai prezzi di mercato, l'esenzione può essere esclusa; se sono significativamente inferiori, ciò può sostenere la natura non commerciale.
• In caso di contestazione, il contribuente deve poter documentare concretamente la tipologia degli utenti, le modalità di accesso, la struttura delle rette, i costi sostenuti e le condizioni economiche dell'attività.
• La verifica deve essere effettuata immobile per immobile e attività per attività, senza attribuire automaticamente l'esenzione a tutto il patrimonio dell'ente.