Sentenza del 09/10/2020 n. 2926 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'applicazione dell'IRAP per presunta "autonoma organizzazione" del professionista. Dalla documentazione e dalle dichiarazioni dei redditi emerge che: 1) non sono presenti somme per prestazioni di lavoro dipendente né per collaborazioni coordinate e continuative, ma soltanto prestazioni occasionali rese da altri professionisti dotati di propria autonomia giuridica e logistica e affidate a specifici incarichi non coincidenti con l'attività del ricorrente; 2) i locali utilizzati dal professionista sono in locazione (non di proprietà e non configuranti una struttura organizzativa propria); 3) i beni strumentali in uso sono di modico valore. Sulla base di tali elementi è dedotto che non ricorre il requisito dell'autonoma organizzazione previsto dall'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997.

La decisione

Il giudice ha ritenuto insussistente l'autonoma organizzazione e, quindi, non sussistente la base imponibile IRAP per il professionista. La sentenza ha valutato i dati dichiarativi (assenza di redditi da dipendenti o da collaborazioni continuative, ricorso a prestazioni occasionali di terzi autonomi, locali in locazione e beni strumentali di modesto valore) come elementi decisivi per escludere l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma rilevante ai fini IRAP.

Norme richiamate

• art. 2, d.lgs. 15 settembre 1997, n. 446

  art. 2, d.lgs. 15 settembre 1997, n. 446

  L'art. 2 qualifica la nozione di 'autonoma organizzazione' ai fini IRAP; la giurisprudenza interpreta tale requisito come la presenza concreta e continuativa di elementi organizzativi (personale dipendente o collaborazioni continuative, strutture e beni strumentali significativi). Se tali elementi sono assenti e si rilevano solo prestazioni occasionali, locali in locazione e beni di modico valore, non sussiste l'autonoma organizzazione e non opera l'imponibilità IRAP.

Massime di principio

• Per configurare l'autonoma organizzazione ai fini IRAP è necessario dimostrare la presenza di elementi strutturali e continuativi: dipendenti o collaboratori coordinati e continuativi, una struttura logistica/produttiva stabile e/o beni strumentali di rilievo.
• Prestazioni occasionali rese da professionisti autonomi, anche se ricorrenti per esigenze specifiche, non di per sé costituiscono elemento idoneo a configurare autonoma organizzazione.
• L'uso di locali in locazione non è, da solo, indice sufficiente di autonoma organizzazione se non accompagnato da altri elementi strutturali permanenti.
• Beni strumentali di modico valore non attestano l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma rilevante ai fini IRAP.
• In situazioni analoghe l'onere probatorio grava sull'amministrazione finanziaria: se dalla documentazione fiscale emergono elementi contrari all'esistenza dell'autonoma organizzazione, il contribuente può ottenere l'esclusione dall'imponibilità IRAP.