Sentenza del 10/10/2019 n. 3881 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato l'avviso di rettifica e liquidazione relativo all'atto istitutivo del trust e al conferimento di beni immobili, contestando: la validità della sottoscrizione dell'atto impositivo e della delega del funzionario; la soggettività passiva del trust; la tardività della notificazione; la carenza di motivazione; l'assenza del presupposto impositivo; e, soprattutto, l'applicazione delle imposte di successione e donazione, ipotecaria e catastale in misura proporzionale anziché fissa. In via preliminare ha sostenuto la validità della notificazione del ricorso introduttivo effettuata tramite PEC.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riformato la sentenza di primo grado solo nella parte in cui aveva dichiarato inammissibile il ricorso per la notificazione tramite PEC, ritenendo che l'atto avesse comunque raggiunto il proprio scopo poiché l'Agenzia si era costituita e aveva esercitato pienamente il diritto di difesa. Nel merito, tuttavia, ha respinto integralmente l'appello. Ha ritenuto valida la delega e la sottoscrizione dell'avviso, ammissibile l'individuazione del trust tramite il trustee, tempestiva la notifica dell'avviso e legittima l'applicazione delle imposte proporzionali. Secondo il Collegio, dagli elementi disponibili emergeva un trasferimento effettivo dei beni nell'interesse dei beneficiari, con anticipazione di effetti successori e conseguente capacità contributiva. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 156 c.p.c.

  La nullità dell'atto non può mai essere pronunciata se ha raggiunto lo scopo a cui è destinato

  La notificazione del ricorso tramite PEC, anche se contestata per ragioni formali, non determina l'inammissibilità quando l'atto è stato ricevuto dall'Ufficio, che si è costituito tempestivamente e ha potuto esercitare pienamente il diritto di difesa.

• Art. 6, comma 5, legge n. 212/2000

  La disposizione è stata richiamata dalla ricorrente, ma la decisione non ha fondato su di essa l'accoglimento delle doglianze.

• Art. 76, D.P.R. n. 131/1986

  Il termine biennale per la notifica dell'avviso è stato considerato rispettato perché l'atto è stato consegnato all'ufficio postale il 13 marzo 2015, prima della scadenza del termine decorrente dalla registrazione dell'atto del 13 marzo 2013.

• D.P.R. n. 346/1990, Testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni

  L'imposta proporzionale può applicarsi ai trust liberali quando il trasferimento dei beni e il vincolo di destinazione producono un incremento patrimoniale stabile e misurabile a favore dei beneficiari.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 14917/2016

  È stata richiamata a sostegno del principio del raggiungimento dello scopo dell'atto processuale, che impedisce di dichiarare la nullità quando la controparte ha ricevuto l'atto e ha potuto difendersi.

• Cassazione n. 17020/2018

  È stata richiamata per escludere, nel caso di notificazione telematica eseguita dal difensore, la necessità della firma digitale sull'atto processuale, essendo sufficiente la conversione in formato PDF.

• Cassazione n. 21614/2016; n. 10105/2014; n. 25478/2015; n. 2043/2017

  Il trust non è una persona giuridica autonoma, ma il trustee è il soggetto che, nei rapporti con i terzi, dispone dei diritti conferiti e può agire o essere convenuto in giudizio.

• Cassazione, ordinanza n. 31445/2018 e sentenza n. 734/2019

  La tassazione del trust non può essere stabilita in astratto: occorre verificare gli effetti concreti dell'operazione. Se il trasferimento al trustee è meramente transitorio e non manifesta capacità contributiva, l'imposizione proporzionale può essere differita al trasferimento finale ai beneficiari; se invece il trust realizza un trasferimento effettivo e un arricchimento stabile dei beneficiari, sono legittime le imposte proporzionali.

Massime di principio

• La notificazione di un atto processuale con modalità formalmente contestabili non comporta automaticamente l'inammissibilità se l'atto ha raggiunto il destinatario e questi si è costituito difendendosi senza limitazioni.
• Nel trust, l'assenza di personalità giuridica non esclude la possibilità di agire o essere convenuti: il trustee costituisce il principale punto di riferimento processuale e sostanziale nei rapporti con i terzi.
• La tassazione del conferimento di beni in trust dipende dagli effetti concreti dell'operazione, non dalla sola qualificazione formale dell'atto.
• L'imposta proporzionale è maggiormente giustificata quando il disponente si spoglia effettivamente dei beni, non può recuperarli e il trust realizza un arricchimento stabile o un'anticipazione degli effetti successori a favore dei beneficiari.
• Chi contesta la qualificazione fiscale del trust deve produrre integralmente l'atto istitutivo e dimostrare che il trasferimento al trustee è meramente strumentale e transitorio, senza immediata capacità contributiva.
• Per valutare la tempestività di una notifica postale dell'Amministrazione, rileva la data di consegna del plico all'ufficio postale entro il termine, non necessariamente la data successiva di deposito o di effettiva consegna al destinatario.