Sentenza del 24/11/2016 n. 23996 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rettificato, per l'anno 2004, i ricavi derivanti dalla vendita di immobili, contestando maggiori importi ai fini IVA, IRES e IRAP. Il ricorso per cassazione si fondava su sei motivi: asserita carenza della motivazione della sentenza; omessa pronuncia sull'inutilizzabilità delle dichiarazioni rese dagli acquirenti alla Guardia di Finanza; difetto o apparenza della motivazione; contraddittorietà sull'utilizzo delle quotazioni OMI; violazione delle norme sugli accertamenti fiscali; e insufficienza o genericità degli elementi presuntivi utilizzati per ricostruire i maggiori corrispettivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili il primo, il terzo e il quinto motivo e ha rigettato gli altri perché infondati. È stata confermata la legittimità dell'accertamento fondato sulla valutazione complessiva di plurimi elementi presuntivi: differenze tra mutui e prezzi dichiarati, quotazioni OMI, dichiarazioni degli acquirenti e prezzi di immobili comparabili. Le quotazioni OMI sono state considerate presunzioni semplici, non presunzioni legali, ma potevano concorrere con gli altri indizi a dimostrare l'occultamento di maggiori ricavi. La società è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 6.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, nn. 2 e 4

  "concisa esposizione dello svolgimento del processo" e "succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto"

  La sentenza non è nulla se, pur in forma sintetica, consente di comprendere i fatti rilevanti, il percorso logico-giuridico e le ragioni della decisione.

• Art. 112 c.p.c.

  Non sussiste omessa pronuncia quando la decisione adottata implica logicamente il rigetto dell'eccezione o della domanda non esaminata espressamente.

• Art. 360 c.p.c.

  I motivi di ricorso per cassazione devono essere formulati secondo il corretto vizio denunciato; il difetto assoluto o l'apparenza della motivazione vanno dedotti come errori processuali idonei a determinare la nullità della sentenza.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve rispettare il principio di autosufficienza, indicando e riproducendo, almeno nelle parti rilevanti, gli atti e i documenti sui quali si fonda la censura.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Consente la rettifica dei redditi d'impresa sulla base di elementi presuntivi adeguati, purché dotati di gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente la rettifica dell'IVA quando l'Amministrazione disponga di elementi idonei a ritenere non dichiarati, o dichiarati in misura inferiore, i corrispettivi delle operazioni.

• Legge n. 88 del 2009, art. 24

  Ha escluso che il valore normale ricavato dalle quotazioni OMI costituisca, da solo, una presunzione legale; tali quotazioni possono però essere utilizzate come elementi indiziari nell'ambito di una valutazione complessiva.

• Artt. 2697, 2727, 2728 e 2729 c.c.

  La prova presuntiva può fondare la decisione quando gli elementi noti, valutati unitariamente, siano gravi, precisi e concordanti. Il giudice deve considerare la convergenza complessiva degli indizi, non necessariamente collegare ogni singolo elemento a ciascuna operazione.

Massime di principio

• In materia di accertamenti immobiliari, le quotazioni OMI non sono normalmente sufficienti da sole a dimostrare un maggior corrispettivo, ma possono rafforzare l'accertamento se accompagnate da altri elementi concordanti.
• Differenze significative tra importo del mutuo e prezzo dichiarato, dichiarazioni degli acquirenti e prezzi di immobili comparabili possono costituire, valutate nel loro insieme, una base presuntiva idonea a legittimare la rettifica fiscale.
• Il giudice può desumere l'esistenza di un sistema generalizzato di sottofatturazione da una pluralità di operazioni, senza dover necessariamente dimostrare separatamente ogni singolo elemento per ciascun immobile, purché la motivazione spieghi la convergenza degli indizi.
• Una sentenza non deve esaminare espressamente ogni argomento o documento se espone una motivazione logica e comprensibile; le tesi incompatibili con la decisione possono considerarsi implicitamente respinte.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale indicare correttamente il vizio denunciato e rispettare il principio di autosufficienza, riportando gli atti e i documenti indispensabili per consentire alla Corte di verificare la censura.