Sentenza del 24/11/2016 n. 1401 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento sintetico disciplinato, ratione temporis, dall'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, nella versione anteriore alla modifica introdotta dall'art. 22 del D.L. n. 78/2010. L'accertamento si fonda sulla presunta incompatibilità tra il tenore di vita del contribuente, ricostruito attraverso gli elementi di spesa disponibili, e il reddito dichiarato. Il tema centrale è costituito dall'ampiezza della prova contraria: il contribuente non deve necessariamente dimostrare l'esatta provenienza di ogni somma utilizzata né ricostruire uno specifico rapporto causale tra ciascun incasso e ciascun esborso.

La decisione

La prova contraria deve essere valutata in modo simmetrico rispetto alla presunzione posta a fondamento dell'accertamento. È sufficiente dimostrare, anche in termini complessivi e astratti, la compatibilità tra il tenore di vita rideterminato dall'Ufficio e il reddito dichiarato, senza imporre al contribuente una prova puntuale e analitica del nesso causale tra singole entrate e singole spese. Tale impostazione evita che venga richiesta una prova diabolica e impone una valutazione complessiva della capacità economica del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  Nella versione applicabile prima della novella del 2010, consente l'accertamento sintetico sulla base della incompatibilità tra il tenore di vita desumibile dalle spese e il reddito dichiarato. La prova contraria può dimostrare la compatibilità complessiva tra tali elementi, senza richiedere l'identificazione analitica del nesso causale tra ogni entrata e ogni esborso.

• Art. 22 del D.L. n. 78/2010

  La disposizione ha introdotto una modifica dell'accertamento sintetico, ma non è applicabile ratione temporis alla fattispecie considerata.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la prova contraria del contribuente deve essere valutata complessivamente e non necessariamente attraverso la dimostrazione dell'origine di ogni singola somma impiegata.
• È sufficiente provare che il livello di spesa e il tenore di vita risultano ragionevolmente compatibili con le risorse dichiarate o comunque disponibili, anche senza ricostruire un collegamento puntuale tra ogni entrata e ogni uscita.
• L'Amministrazione non può trasformare la prova contraria in una prova diabolica imponendo la documentazione analitica di ogni movimento finanziario, quando il contribuente abbia fornito elementi idonei a dimostrare la compatibilità economica complessiva.
• La valutazione deve rispettare la simmetria tra presunzione e prova contraria: se l'accertamento è fondato su una incompatibilità astratta tra spese e reddito, anche il superamento della presunzione può avvenire mediante una dimostrazione astratta e complessiva di compatibilità.