Sentenza del 22/03/2017 n. 987 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la decisione della CTP nella parte in cui aveva riconosciuto la deducibilità delle spese di sponsorizzazione, lamentando motivazione insufficiente e violazione degli artt. 109 TUIR e 2729 c.c. La società, con appello incidentale, chiedeva l'annullamento integrale dell'accertamento per violazione del contraddittorio endoprocedimentale, difetto di motivazione e illegittimo recupero a tassazione di euro 18.812,83 per sopravvenienze passive non di competenza.

La decisione

La CTR di Bari ha rigettato sia l'appello principale dell'Agenzia sia quello incidentale della società, compensando le spese del grado. È stata confermata la sentenza di primo grado: le spese di sponsorizzazione sono state ritenute deducibili, mentre è stato confermato il recupero fiscale relativo alle sopravvenienze passive, poiché il contribuente non aveva prodotto documentazione certa e precisa idonea a giustificarne il rinvio all'esercizio 2010. La CTR ha inoltre escluso la nullità dell'accertamento per mancato contraddittorio, ritenendo sufficiente che il contribuente potesse attivare autonomamente l'accertamento con adesione.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. c) e d), DPR 600/1973

  Disciplina i poteri dell'Amministrazione finanziaria nell'accertamento del reddito, compreso l'accertamento analitico-induttivo.

• Art. 40, DPR 600/1973

  Richiamato quale base normativa dell'accertamento emesso nei confronti della società.

• Art. 109, DPR 917/1986 (TUIR)

  Impone il rispetto dei criteri di competenza, certezza, determinabilità e inerenza dei componenti negativi di reddito. La CTR ha ritenuto non provato il requisito necessario per imputare le sopravvenienze all'esercizio 2010.

• Art. 108, comma 2, DPR 917/1986 (TUIR)

  Consente la deduzione delle spese di pubblicità e propaganda nell'esercizio in cui sono sostenute; la decisione ha ricondotto a tale disciplina le spese di sponsorizzazione ritenute inerenti.

• Art. 90, comma 8, Legge 289/2002

  Introduce una presunzione assoluta in ordine alla natura pubblicitaria delle spese di sponsorizzazione sostenute a favore di associazioni e società sportive dilettantistiche, nei limiti previsti dalla norma.

• Art. 2729 c.c.

  Riguarda le presunzioni semplici. La CTR ha escluso che la sentenza di primo grado avesse violato tale disposizione, ritenendo adeguatamente individuati gli elementi probatori e logico-giuridici.

• Art. 42, DPR 600/1973 e art. 56, DPR 633/1972

  Impongono la motivazione degli atti di accertamento. La CTR ha ritenuto assolto tale obbligo, poiché l'avviso indicava gli elementi essenziali della pretesa tributaria.

• Art. 7 e art. 12, comma 7, Legge 212/2000

  Riguardano la motivazione degli atti tributari e le garanzie del contribuente durante le verifiche fiscali. Nel caso concreto non è stata riconosciuta una violazione invalidante.

• Art. 5, D.Lgs. 218/1997

  Prevede l'invito all'accertamento con adesione. La decisione sottolinea che, anche in assenza dell'invito dell'Ufficio, il contribuente può presentare autonomamente istanza di adesione per attivare il contraddittorio.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 19667/2014

  Riconosce il contraddittorio endoprocedimentale come principio fondamentale, ma non stabilisce che l'iniziativa debba provenire necessariamente dall'Amministrazione finanziaria.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2012

  Richiamata in relazione alla natura facoltativa della compensazione e alla possibilità per il contribuente di attivare il relativo procedimento volontario.

Massime di principio

• Il contraddittorio endoprocedimentale può essere attivato anche dal contribuente, ad esempio mediante istanza di accertamento con adesione; la mancata iniziativa preventiva dell'Ufficio non determina automaticamente la nullità dell'accertamento.
• Per gli accertamenti analitico-induttivi non esiste necessariamente un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo, purché il contribuente conservi concrete possibilità di difesa nella fase successiva.
• Le spese di sponsorizzazione possono essere deducibili quando risultano inerenti all'attività d'impresa e adeguatamente documentate; l'Amministrazione non può sostituirsi all'imprenditore nella valutazione delle strategie commerciali, salvo provare l'inesistenza o l'estraneità dei costi.
• La deduzione di costi imputati a un esercizio diverso da quello ordinario richiede documentazione certa e precisa che dimostri il rispetto del principio di competenza; il semplice cambio del soggetto incaricato della contabilità non è sufficiente.
• Un avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando consente al contribuente di conoscere con completezza la pretesa fiscale, i fatti contestati e gli elementi posti a suo fondamento.
• La possibilità di attivare strumenti volontari, come adesione o compensazione, non elimina l'onere del contribuente di rispettare i requisiti sostanziali e documentali richiesti per la deduzione dei costi.