Sentenza del 17/10/2016 n. 7902 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione dell'avviamento ai fini dell'imposta di registro. L'Ufficio aveva utilizzato il metodo reddituale-patrimoniale per stimare la potenzialità reddituale del ramo d'azienda, ma tale metodo non poteva essere applicato automaticamente o mediante un calcolo meramente astratto. La valutazione doveva considerare l'effettiva consistenza dell'azienda, la concreta capacità di produrre reddito e tutti i fattori specifici incidenti sulla redditività. Spettava quindi all'Amministrazione dimostrare che il criterio adottato fosse adeguato, sostenibile e coerente con la concreta realtà aziendale.

La decisione

La rettifica dell'Amministrazione non è stata ritenuta automaticamente giustificata dal semplice ricorso al metodo reddituale-patrimoniale. L'Ufficio avrebbe dovuto motivare e dimostrare, sulla base delle circostanze concrete del caso, l'idoneità del metodo e la correttezza del valore attribuito all'avviamento. Ne consegue l'accoglimento della contestazione del contribuente nella parte in cui la stima risultava applicata in modo automatico o non adeguatamente parametrato alla realtà del ramo ceduto.

Norme richiamate

• Norme in materia di imposta di registro e valorizzazione dell'avviamento aziendale

  Ai fini dell'imposta di registro, il valore dell'azienda o del ramo d'azienda deve riflettere la sua effettiva consistenza, compreso l'avviamento concretamente esistente e la reale potenzialità reddituale.

• Metodo reddituale-patrimoniale

  È un criterio astrattamente idoneo a stimare l'avviamento, ma deve essere adattato alle caratteristiche dell'impresa, ai suoi risultati economici, alla struttura patrimoniale e agli altri fattori che incidono sulla redditività; non può essere applicato in modo automatico.

Massime di principio

• In caso di rettifica del valore di un'azienda o di un ramo d'azienda, l'Amministrazione finanziaria non può fondarsi soltanto su formule o metodi standardizzati: deve dimostrare la coerenza della stima con la concreta realtà aziendale.
• L'avviamento deve essere collegato a una capacità reddituale effettiva o ragionevolmente prospettica, valutata considerando consistenza patrimoniale, risultati economici, organizzazione, clientela, mercato e fattori specifici dell'impresa.
• Il metodo reddituale-patrimoniale è ammissibile, ma richiede una motivazione analitica sui dati utilizzati, sulle proiezioni effettuate e sulle ragioni per cui il risultato rappresenta il valore effettivo dell'avviamento.
• Quando l'Ufficio applica un criterio matematico senza confrontarlo con le peculiarità dell'azienda ceduta, la rettifica può essere contestata per difetto di istruttoria, motivazione e prova.
• Il contribuente che contesta la stima dovrebbe evidenziare gli elementi concreti che riducono o escludono l'avviamento, come redditività modesta, perdite, dipendenza da fattori personali, clientela instabile o condizioni di mercato sfavorevoli.