Sentenza del 14/01/2016 n. 39 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riparto dell'onere della prova negli accertamenti sintetici fondati su spese per incrementi patrimoniali. Il contribuente deve fornire prova documentale della disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, senza essere tenuto a dimostrare che tali somme siano state precisamente utilizzate per finanziare gli specifici acquisti contestati. La presunzione dell'Amministrazione si fonda infatti sull'incompatibilità tra il tenore di vita risultante dalle spese e il reddito dichiarato; la prova contraria deve quindi dimostrare, anche in termini astratti, la compatibilità tra tale tenore di vita e le risorse disponibili.

Norme richiamate

• Accertamento sintetico del reddito

  La prova documentale contraria riguarda la sola disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte e non anche la dimostrazione del loro impiego negli acquisti effettuati.

  Il contribuente può vincere la presunzione dimostrando l'esistenza di risorse fiscalmente non imponibili o già assoggettate a ritenuta, senza dover ricostruire l'esatto impiego delle stesse.

• Presunzioni fondate sulla incompatibilità tra tenore di vita e reddito dichiarato

  La prova contraria deve tendere a dimostrare la compatibilità tra tenore di vita e reddito dichiarato.

  La verifica deve essere svolta in termini di compatibilità economica generale e non richiede necessariamente la prova di un nesso causale puntuale tra ogni entrata e ogni spesa.

Massime di principio

• Negli accertamenti sintetici, l'Amministrazione deve fondare la pretesa sulla sproporzione tra spese o incrementi patrimoniali e reddito dichiarato.
• Il contribuente può contrastare la presunzione documentando la disponibilità di risorse esenti o soggette a ritenuta alla fonte, anche se non dimostra l'utilizzo specifico di tali somme per ogni acquisto contestato.
• La prova contraria riguarda la compatibilità complessiva del tenore di vita con le risorse disponibili, non necessariamente la tracciabilità analitica di ogni singolo esborso.
• È comunque necessario produrre documentazione attendibile, riferibile al periodo oggetto di verifica e idonea a dimostrare concretamente la disponibilità delle somme.