Sentenza del 26/02/2020 n. 541 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Accertamento IRPEF relativo al periodo d'imposta 2010 per maggiori ricavi emersi in sede di verifica (importo variato di €178.050) e recupero di perdite fiscali riportate erroneamente (€91.567). L'Ufficio aveva ricalcolato il reddito d'impresa includendo i maggiori ricavi e aveva attribuito ai collaboratori familiari una quota pari al 24% del reddito così determinato; i contribuenti contestavano l'imputazione dei maggiori ricavi a loro carico sostenendo che, in quanto collaboratori familiari nell'impresa familiare, non sono titolari giuridici dell'impresa e i loro redditi sono di lavoro.

La decisione

La IV Commissione Regionale di Bari ha rigettato l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza della CTP che aveva imputato a ciascuno dei due collaboratori familiari un reddito imponibile di €48.873 (quota del 24% sul reddito dichiarato dal titolare come ridefinito in primo grado). La Corte ha ritenuto che i maggiori ricavi accertati spettino al titolare dell'impresa in virtù della natura individuale dell'impresa familiare e che i familiari siano titolari solo di diritti di credito e percepiscano redditi di lavoro. Condanna l'appellante al pagamento delle spese di giudizio (€3.000,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 230-bis Codice Civile

  L'impresa familiare è ricostruita fiscalmente come impresa individuale: titolare dell'impresa e della titolarità giuridica dei redditi è l'imprenditore; i familiari collaboratori non sono contitolari ma hanno diritti di credito.

• Principio del presupposto IRPEF

  Il presupposto dell'IRPEF è il 'possesso' del reddito inteso come titolarità giuridica della fonte; pertanto il reddito d'impresa è imputabile al soggetto giuridicamente titolare (l'imprenditore) e non automaticamente ai familiari collaboratori.

Massime di principio

• In un'impresa familiare, salvo prova contraria di partecipazione societaria o di titolarità giuridica, i maggiori redditi d'impresa rilevati in verifica sono imputabili al titolare dell'impresa, non ai familiari collaboratori.
• I familiari collaboratori, se non risultano contitolari, percepiscono redditi di lavoro e non quote di reddito d'impresa; per attribuire loro utili occorre prova di una reale partecipazione alla titolarità o a un accordo che disponga diversamente.
• Per contestare un accertamento che ricollega maggiori ricavi ai collaboratori, il contribuente deve documentare la titolarità giuridica alternativa (es. contratti, atti costitutivi, scritture che dimostrino partecipazione agli utili come co-proprietari) oppure dimostrare che l'ufficio ha errato nel calcolo (es. riporto perdite).
• In presenza di errori contabili (es. riporto di perdite non spettanti) è utile utilizzare l'istituto dell'adesione o produrre documentazione integrativa in sede amministrativa e, se necessario, introdurre il giudizio dimostrando la natura e la titolarità dei redditi.
• Ogni riallocazione di reddito da parte dell'Amministrazione finanziaria deve rispettare la titolarità giuridica delle fonti; diversamente, la riallocazione può essere impugnata con successo davanti alle commissioni tributarie.