Sentenza del 26/02/2020 n. 12 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

L'Ufficio ha determinato il reddito imponibile in via presuntiva ai sensi della normativa sulle società di comodo (art. 30 L. 724/1994) perché il risultato economico dichiarato dalla società era inferiore a quello presunto dalla legge. La questione centrale è l'onere della prova: spetta al contribuente dimostrare l'esistenza di condizioni oggettive che abbiano impedito la produzione di ricavi/risultato adeguato, tali da giustificare la disapplicazione della presunzione.

Norme richiamate

• art. 30 Legge 23 dicembre 1994, n. 724

  La norma stabilisce presunzioni fiscali per le cosiddette società di comodo: se il reddito risultante dalla gestione è inferiore a quello presunto, l'Amministrazione può determinare il reddito presunto. Tuttavia la presunzione può essere disapplicata se il contribuente dimostra, con adeguata prova, l'esistenza di condizioni oggettive che giustifichino il risultato inferiore; l'onere della prova grava quindi sul contribuente.

Massime di principio

• L'onere della prova circa l'esistenza di condizioni oggettive che giustifichino un reddito effettivo inferiore rispetto a quello presunto grava sul contribuente; in mancanza di prova l'Ufficio può legittimamente operare rettifiche presuntive.
• Per contrastare la presunzione è necessario produrre documentazione specifica e contemporanea (contratti, ordini, fatture, estratti conto, perizie, relazioni tecniche, comunicazioni ai clienti/fornitori, documenti che dimostrino crisi di mercato o eventi straordinari).
• Non sono sufficienti allegazioni generiche o valutazioni tardive: la prova deve rendere plausibile il nesso causale tra le condizioni oggettive invocate e l'impossibilità di conseguire ricavi/utile adeguati.
• In fase amministrativa e contenziosa il contribuente dovrebbe anticipare e quantificare le ragioni del minor reddito (es. start-up, investimenti ancora non produttivi, perdite straordinarie, cause di forza maggiore) con documenti e, se necessario, consulenze tecniche.
• L'Amministrazione può utilizzare metodi induttivi e presuntivi ragionevoli per determinare il reddito imponibile quando il contribuente non fornisce prova convincente; tali metodi devono tuttavia rispettare il principio di motivazione e il divieto di arbitrarietà.
• Strategia pratica: conservare e produrre evidenze tempestive, redigere e far sottoscrivere relazioni economiche e piani industriali, acquisire perizie indipendenti che colleghino le condizioni oggettive al minor reddito, e contestualmente istituire un corretto sistema di documentazione contabile.