Sentenza del 26/02/2020 n. 22 - Comm. Trib. Prov. Gorizia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'assoggettamento a IRES di sopravvenienze attive originate dalla successiva insussistenza di passività contabilizzate in esercizi precedenti: la società contestava l'accertamento tributario che aveva tassato l'importo derivante dalla cancellazione o dal venir meno di una posizione debitoria precedentemente iscritta in bilancio.

Norme richiamate

• art. 88 D.P.R. n. 917/1986

  art. 88, TUIR (sopravvenienze attive)

  La norma è interpretata nel senso che la sopravvenuta insussistenza di passività iscritte in precedenti esercizi realizza una sopravvenienza attiva imponibile; il fatto imponibile si perfeziona quando la posta assume carattere di attivo in bilancio e acquisisce certezza, indipendentemente dalla causa (es. eventi straordinari o gestionali).

Massime di principio

• La cessazione di una passività precedentemente contabilizzata costituisce reddito (sopravvenienza attiva) e va dichiarata nell'esercizio in cui la cancellazione emerge con certezza in bilancio.
• Non è rilevante la causa della cessazione (evento straordinario o valutazione gestionale): ciò che conta è il venire meno dell'obbligazione e la sua concreta manifestazione contabile.
• Il momento di tassazione coincide con l'esercizio di iscrizione della posta attiva nel bilancio: il contribuente non può posticipare l'imposizione oltre tale esercizio.
• È opportuno documentare in modo chiaro le ragioni della cancellazione della passività (pagamento, estinzione, prescrizione, errore contabile) per giustificare la qualificazione e il periodo di rilevazione agli occhi dell'Amministrazione finanziaria.
• Se la sopravvenienza deriva da elementi certi e determinabili solo in esercizi successivi, la tassazione avverrà in quei successivi esercizi quando la certezza si realizza; viceversa, differenze di valutazione non comprovate possono essere contestate dall'Amministrazione.
• Nel caso di riliquidazioni o rettifiche di errori contabili, valutare anche l'eventuale obbligo di rettifica di dichiarazioni precedenti e l'impatto su tributi periodici, oltre alla possibile applicazione di sanzioni o interessi.