Cassazione Civile, Ordinanza n. 33278/2025 del 19/12/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da una cartella di pagamento emessa ai sensi dell'art. 54 bis del d.P.R. n. 633/1972 per il recupero di un credito IVA relativo all'anno d'imposta 2013. La contribuente aveva indicato il credito in una dichiarazione poi considerata tardiva, quindi omessa, e lo aveva chiesto a rimborso; il credito risultava inoltre riportato nelle dichiarazioni successive. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva ritenuto legittimo il recupero solo perché la dichiarazione del 2013 era tardiva/omessa. Con il ricorso per cassazione la contribuente ha dedotto violazione dell'art. 54 bis del decreto IVA, dell'art. 2, comma 7, del d.P.R. n. 322/1998 e del principio di neutralità dell'IVA, sostenendo che la mera tardività della dichiarazione non può di per sé legittimare la riscossione coattiva di un credito IVA originariamente spettante, soprattutto quando il credito non sia stato né utilizzato in compensazione né effettivamente rimborsato; in tal caso l'Ufficio avrebbe potuto al più correggere la dichiarazione, ma non iscrivere a ruolo e riscuotere il credito come debito del contribuente.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna, in diversa composizione, perché verifichi in concreto se il credito IVA sia stato effettivamente utilizzato dal contribuente o meno. La Corte ha infatti affermato che la cartella ex art. 54 bis del decreto IVA è legittima solo se il credito sia stato indebitamente utilizzato in compensazione ovvero illegittimamente rimborsato; se invece il credito sia rimasto inutilizzato, l'Ufficio non può recuperarlo con cartella di pagamento, ma deve eventualmente procedere alla correzione della dichiarazione, ricorrendone i presupposti. Spese rimesse al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• art. 54 bis d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La procedura di controllo automatizzato può fondare una cartella di pagamento per il recupero del credito solo quando il credito sia stato indebitamente utilizzato o rimborsato; non basta la sola tardività della dichiarazione.

• art. 2, comma 7, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  La tardiva presentazione della dichiarazione oltre il termine di novanta giorni la rende omessa; tuttavia tale qualificazione non consente automaticamente la riscossione coattiva del credito IVA se questo non sia stato utilizzato o rimborsato.

• art. 36 bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato in giurisprudenza per affermare che il controllo automatizzato consente la rettifica di errori materiali o di calcolo, ma non la cartella di pagamento per il recupero di un credito non dichiarato, salvo indebita utilizzazione del credito.

• art. 8, comma 3, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Richiamato per il termine decadenziale di riportabilità del credito nelle dichiarazioni successive, da verificare nel giudizio di rinvio.

• direttiva 2006/112/CE

  Invocata dalla ricorrente in relazione al principio di neutralità dell'IVA; la decisione però si fonda soprattutto sulla corretta delimitazione del potere di recupero mediante cartella.

Massime di principio

• Nel controllo automatizzato, la cartella di pagamento non può essere utilizzata come strumento generale di recupero di un credito IVA solo perché la dichiarazione è tardiva o omessa; occorre verificare se il credito sia stato effettivamente indebitamente utilizzato o rimborsato.
• Se il credito IVA indicato in dichiarazione è rimasto inutilizzato e non è stato materialmente rimborsato, l'Amministrazione non può pretenderne la riscossione coattiva tramite cartella, ma deve eventualmente limitarsi alle correzioni dichiarative consentite dall'ordinamento.
• Quando la sentenza di merito si arresta alla sola constatazione della tardività/omissione della dichiarazione senza accertare l'effettiva utilizzazione del credito, essa non applica correttamente il principio di diritto che delimita la legittimità del recupero esattoriale.
• Ai fini della legittimità della pretesa fiscale su credito IVA, il dato decisivo non è solo la qualificazione formale della dichiarazione come omessa, ma anche la concreta sorte del credito, cioè se sia stato compensato, rimborsato o semplicemente riportato senza utilizzo.

Come è indicizzato