Direttiva 2008/9

Direttiva 2008/9/CE sul rimborso IVA ai soggetti passivi non stabiliti nello Stato membro di rimborso

La direttiva istituisce una procedura comune e interamente elettronica per il rimborso dell’IVA ai soggetti passivi stabiliti in uno Stato membro diverso da quello in cui l’imposta è stata assolta. Il testo nasce per superare le difficoltà applicative della direttiva 79/1072/CEE, semplificare la gestione delle istanze, modernizzare gli scambi documentali e rafforzare la certezza dei termini, la tutela del contribuente e il diritto agli interessi in caso di ritardo.

Obiettivi e contesto sistematico

La direttiva mira a garantire che il soggetto passivo non stabilito nello Stato membro di rimborso possa ottenere il recupero dell’IVA a monte secondo criteri uniformi nell’Unione, in coerenza con l’articolo 170 della direttiva 2006/112/CE. Il legislatore evidenzia che il precedente regime generava problemi significativi sia per le amministrazioni sia per le imprese, e che la nuova procedura deve essere più rapida, più chiara e più adatta all’uso delle tecnologie moderne. Viene inoltre chiarito che il nuovo sistema rafforza la posizione delle imprese attraverso termini certi e interessi dovuti in caso di ritardo.

Ambito di applicazione soggettivo e oggettivo

L’articolo 3 circoscrive la platea dei beneficiari ai soggetti passivi IVA che, nel periodo di riferimento, non hanno avuto nello Stato membro di rimborso né sede dell’attività economica né stabile organizzazione da cui effettuano operazioni, né, in mancanza, domicilio o residenza abituale. Inoltre, durante il medesimo periodo non devono aver effettuato nello Stato membro di rimborso operazioni territorialmente rilevanti, salvo due eccezioni: prestazioni di trasporto e servizi accessori esenti ai sensi di specifiche disposizioni della direttiva 2006/112/CE, e operazioni in cui l’IVA è dovuta dal destinatario ai sensi degli articoli 194-197 e 199.

La direttiva si applica al rimborso dell’IVA assolta su beni o servizi acquistati nello Stato membro di rimborso, ovvero all’importazione di beni in tale Stato, purché tali acquisti siano utilizzati per operazioni che danno diritto alla detrazione nello Stato membro di stabilimento. Sono esclusi dall’ambito applicativo gli importi di IVA indebitamente fatturati secondo la normativa dello Stato membro di rimborso e l’IVA fatturata per cessioni di beni esenti o potenzialmente esenti ai sensi delle disposizioni specificamente richiamate.

Diritto al rimborso e limiti derivanti dal diritto alla detrazione

L’articolo 5 collega il rimborso alle regole sostanziali della direttiva 2006/112/CE: il rimborso spetta nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati per operazioni che danno diritto alla detrazione, oppure per operazioni in cui il destinatario è debitore dell’imposta. L’articolo 6 precisa che il soggetto passivo deve effettuare, nello Stato membro di stabilimento, operazioni che conferiscono diritto alla detrazione; se svolge anche operazioni che non danno tale diritto, il rimborso è ammesso solo in proporzione al prorata detraibile, calcolato secondo l’articolo 173 della direttiva 2006/112/CE applicato nello Stato membro di stabilimento.

Procedura elettronica di presentazione della domanda

La domanda di rimborso deve essere presentata esclusivamente per via elettronica allo Stato membro di stabilimento tramite il portale predisposto da quest’ultimo. La richiesta deve contenere i dati identificativi del richiedente, un indirizzo elettronico di contatto, la descrizione dell’attività economica, il periodo di riferimento, una dichiarazione di non aver effettuato operazioni imponibili nello Stato membro di rimborso salvo le eccezioni consentite, il numero IVA o fiscale e le coordinate bancarie. Per ciascuna fattura o documento d’importazione devono essere indicati i dati del fornitore o prestatore, i riferimenti del documento, la base imponibile, l’IVA, l’importo detraibile, l’eventuale prorata e la natura degli acquisti mediante codici standardizzati.

Codificazione degli acquisti e facoltà di richiedere informazioni aggiuntive

L’articolo 9 introduce una griglia di codici per classificare la natura dei beni e servizi acquisiti: carburante, locazione di mezzi di trasporto, spese relative ai mezzi di trasporto, pedaggi stradali, spese di viaggio, alloggio, alimenti e ristorazione, ingresso a fiere ed esposizioni, spese suntuarie o di rappresentanza e, in via residuale, altro. Se si usa il codice residuale, deve essere precisata la natura dei beni o servizi.

Lo Stato membro di rimborso può inoltre chiedere ulteriori informazioni elettroniche codificate se necessarie per applicare limiti alla detrazione o deroghe nazionali consentite dalla direttiva 2006/112/CE. Può anche richiedere copia elettronica della fattura o del documento d’importazione oltre una determinata soglia: 1.000 EUR, ridotta a 250 EUR per il carburante. In aggiunta, può imporre l’uso di codici armonizzati per descrivere l’attività economica e specificare la lingua o le lingue da utilizzare per le informazioni e le integrazioni.

Periodo di riferimento, soglie minime e correzioni

Il periodo di riferimento non può eccedere un anno civile né essere inferiore a tre mesi civili; può tuttavia essere inferiore a tre mesi quando costituisce il residuo di un anno civile. La domanda deve essere presentata entro il 30 settembre dell’anno civile successivo al periodo di riferimento e si considera presentata solo se sono state fornite tutte le informazioni richieste dagli articoli 8, 9 e 11. Le soglie minime del rimborso sono pari a 400 EUR per periodi da tre mesi a meno di un anno e a 50 EUR per periodi pari a un anno civile o al residuo di anno.

Se, dopo la presentazione, il prorata detraibile viene rettificato ai sensi dell’articolo 175 della direttiva 2006/112/CE, il richiedente deve effettuare una correzione dell’importo richiesto o già rimborsato, inserendola in una domanda dell’anno civile successivo oppure trasmettendo una dichiarazione separata tramite il portale dello Stato membro di stabilimento.

Controllo preliminare dello Stato membro di stabilimento

Prima della trasmissione allo Stato membro di rimborso, lo Stato membro di stabilimento verifica alcuni presupposti ostativi: la mancata qualità di soggetto passivo IVA, la sola effettuazione di operazioni esenti senza diritto a detrazione, il godimento della franchigia per le piccole imprese o l’applicazione del regime forfettario comune per i produttori agricoli. In caso negativo, la richiesta non viene inoltrata e la decisione è comunicata elettronicamente al richiedente.

Esame della domanda da parte dello Stato membro di rimborso

Ricevuta la domanda, lo Stato membro di rimborso deve notificare senza indugio la data di ricezione e decidere entro quattro mesi se approvare o respingere la richiesta. Se ritiene di non disporre di tutte le informazioni necessarie, può chiedere ulteriori dati al richiedente o alle autorità dello Stato membro di stabilimento entro quel termine; le informazioni devono essere fornite entro un mese. Se vengono richieste ulteriori informazioni, la decisione deve intervenire entro due mesi dal loro ricevimento o dalla scadenza del termine per rispondere, comunque non prima di sei mesi dalla ricezione della domanda; in caso di seconda richiesta di informazioni, il termine complessivo è di otto mesi.

Pagamento, ricorsi e tutela contro il silenzio

Se la domanda è approvata, il rimborso deve essere versato entro dieci giorni lavorativi dalla scadenza del termine decisionale applicabile. Il pagamento può avvenire nello Stato membro di rimborso o, su richiesta del contribuente, in un altro Stato membro; in quest’ultimo caso possono essere dedotte le spese bancarie di trasferimento.

Se la richiesta è respinta, i motivi devono essere comunicati insieme alla decisione. Il richiedente può proporre ricorso secondo le forme e i termini previsti per i soggetti passivi stabiliti nello Stato membro di rimborso. La direttiva tutela anche l’ipotesi di inerzia amministrativa: se il diritto nazionale non qualifica il silenzio come assenso o rifiuto, devono essere disponibili le stesse procedure amministrative e giudiziarie previste per i soggetti stabiliti; in mancanza di tali rimedi, il mancato provvedimento nei termini equivale a un rifiuto.

Recupero di rimborsi indebiti, sanzioni e sospensione

In caso di rimborso ottenuto fraudolentemente o in modo non corretto, l’autorità competente procede al recupero diretto degli importi indebitamente pagati, comprensivi di sanzioni pecuniarie e interessi secondo la procedura nazionale, restando ferme le norme di assistenza reciproca per il recupero dell’IVA. Se sanzioni o interessi non sono pagati, lo Stato membro di rimborso può sospendere ulteriori rimborsi fino a concorrenza dell’importo dovuto.

Interessi per ritardato pagamento

Se il rimborso è effettuato oltre il termine previsto, lo Stato membro di rimborso deve al richiedente un interesse sull’importo dovuto. Gli interessi decorrono dal giorno successivo alla scadenza del termine di pagamento e sono calcolati al tasso previsto dal diritto nazionale per i rimborsi IVA ai soggetti passivi stabiliti; se tale tasso non esiste, si applica il tasso o onere equivalente per il ritardato pagamento dell’IVA. L’obbligo di corrispondere interessi non opera se il richiedente non fornisce tempestivamente le informazioni richieste o finché non siano stati ricevuti i documenti elettronici eventualmente richiesti.

Abrogazione del regime precedente e regime transitorio

La direttiva si applica alle richieste presentate dopo il 31 dicembre 2009. La direttiva 79/1072/CEE è abrogata dal 1° gennaio 2010, ma continua ad applicarsi alle richieste presentate prima di tale data; anche i riferimenti alla direttiva abrogata si intendono fatti alla nuova disciplina, salvo per le istanze anteriori al 1° gennaio 2010.

Recepimento nazionale

Gli Stati membri devono adottare e rendere applicabili entro il 1° gennaio 2010 le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva, informando immediatamente la Commissione. Le misure nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva o essere accompagnate da tale riferimento al momento della pubblicazione ufficiale. Gli Stati membri devono inoltre comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni interne essenziali adottate nel settore disciplinato.