Sentenza del 04/04/2016 n. 166 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

I geometri avevano convenuto con una società di costruzioni che le loro prestazioni professionali sarebbero state pagate mediante il trasferimento del 50% di un immobile in corso di costruzione, per un valore di 65.000 euro. A seguito dell'inadempimento della società, un lodo arbitrale, reso esecutivo dal Tribunale, aveva trasferito loro la quota dell'immobile a titolo di "datio in solutum". L'Agenzia delle Entrate pretendeva l'imposta di registro in misura proporzionale, sostenendo che non fosse stata dimostrata l'imponibilità IVA del trasferimento immobiliare. I contribuenti chiedevano invece l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa, in ragione del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

La decisione

La Commissione Tributaria ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato integralmente la sentenza di primo grado favorevole ai contribuenti. Ha ritenuto che il trasferimento dell'immobile costituisse una datio in solutum, ossia una modalità diversa di adempimento del debito relativo ai compensi professionali. Poiché tali compensi sarebbero stati soggetti a IVA, anche il trasferimento immobiliare effettuato in loro sostituzione deve seguire il medesimo regime fiscale. Di conseguenza, il decreto di esecutività del lodo arbitrale è soggetto a imposta di registro in misura fissa. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 1.000 euro oltre accessori. È stato dichiarato tardivo il deposito documentale effettuato dai contribuenti oltre il termine previsto dall'art. 32 del d.lgs. 546/1992.

Norme richiamate

• Art. 40 del d.P.R. 131/1986

  In presenza di un'operazione soggetta a IVA, l'atto ad essa collegato sconta, secondo il principio di alternatività IVA-registro, l'imposta di registro in misura fissa anziché proporzionale.

• Art. 10, comma 8-bis, del d.P.R. 633/1972

  L'Agenzia aveva richiamato la regola generale di esenzione IVA per le cessioni di immobili abitativi, sostenendo che i contribuenti non avessero provato la ricorrenza di un'eccezione imponibile. La Commissione ha tuttavia ritenuto decisiva la natura della datio in solutum e la sua funzione sostitutiva del pagamento di compensi professionali.

• Art. 32 del d.lgs. 546/1992

  Termine di decadenza di venti giorni prima dell'udienza per il deposito dei documenti.

  La produzione documentale effettuata oltre il termine è tardiva e non può essere presa in considerazione dal giudice tributario.

• Cass. civ., 25 marzo 2003, n. 4317

  Richiamata come riferimento al principio secondo cui la datio in solutum costituisce una diversa modalità di adempimento dell'obbligazione originaria e può essere ragguagliata economicamente alla prestazione sostituita.

Massime di principio

• Quando un bene viene trasferito per estinguere un debito pecuniario relativo a una prestazione professionale, l'operazione può essere qualificata come datio in solutum e non come cessione autonoma svincolata dal rapporto originario.
• Ai fini fiscali, la datio in solutum può seguire il regime della prestazione originariamente dovuta: se i compensi professionali sarebbero stati soggetti a IVA, il trasferimento del bene utilizzato per pagarli può beneficiare del principio di alternatività IVA-imposta di registro.
• Per ottenere l'imposta di registro in misura fissa è essenziale dimostrare documentalmente il collegamento tra trasferimento del bene, debito professionale e prestazione originaria soggetta a IVA.
• La qualificazione dell'operazione dipende dal contenuto effettivo degli accordi e degli atti giudiziari: espressioni come "pagamento delle competenze" e "datio in solutum" possono essere decisive.
• La documentazione deve essere depositata entro i termini processuali previsti; una produzione tardiva può essere dichiarata inammissibile e non essere valutata dal giudice.