Sentenza del 04/04/2016 n. 118 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento con cui il Comune aveva richiesto 4.726 euro di ICI per l'anno 2005, contestando l'omessa comunicazione e il mancato versamento dell'imposta sugli immobili portuali detenuti in concessione. La ricorrente sosteneva che il magazzino, destinato al deposito, alla movimentazione delle merci e alla fornitura di provviste alle navi, fosse privo di classamento e rendita catastale e dovesse comunque essere ricondotto alla categoria catastale E/1, relativa alle stazioni per servizi di trasporto marittimo, con conseguente esenzione ai sensi dell'art. 7, comma 1, lett. b), del D.Lgs. 504/1992. Il Comune sosteneva invece che la società fosse soggetto passivo ICI e che la rendita presunta fosse legittima, affermando che il magazzino svolgesse anche attività commerciali e non fosse assimilabile a una stazione di trasporto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello del Comune e confermato la sentenza di primo grado, che aveva annullato gli avvisi ICI relativi agli anni 2005, 2006 e 2007. Ha ritenuto che la normativa speciale applicabile al Porto Franco di Trieste prevalesse sulla disciplina nazionale ICI e impedisse l'imposizione di un gravame fiscale sulle merci in transito. In ogni caso, ha ritenuto che il magazzino fosse funzionalmente integrato nelle attività portuali di sbarco, imbarco, instradamento e deposito delle merci, senza svolgimento di attività industriali o commerciali autonome, e quindi riconducibile alla categoria E/1, esente da ICI. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lett. b), D.Lgs. 504/1992

  Esenzione dall'ICI per i fabbricati a destinazione particolare classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9, comprese le stazioni per servizi di trasporto terrestri e marittimi.

  L'esenzione è stata interpretata in senso funzionale: essa riguarda non solo la stazione in senso stretto, ma anche gli immobili e i magazzini strettamente collegati alle operazioni portuali e al trasporto marittimo, purché non siano destinati ad attività commerciali o industriali autonome.

• Normativa speciale sul Porto Franco di Trieste, derivante dal Trattato di Parigi del 1947 e dai successivi atti di attuazione

  Esenzione da dazi doganali, tasse e altri gravami sulle merci in transito, salvo i diritti corrispondenti a servizi effettivamente prestati.

  La disciplina speciale del Porto Franco è stata ritenuta prevalente rispetto alla normativa nazionale ICI, poiché l'imposta costituisce un gravame fiscale non correlato a uno specifico servizio reso dal Comune.

• Artt. 6, 13 e 16, L. 84/1994

  Le disposizioni sono richiamate per evidenziare l'autonomia e le competenze impositive delle autorità portuali, in contrapposizione alla pretesa impositiva comunale sugli immobili demaniali portuali.

• Categoria catastale E/1

  Fabbricati destinati a stazioni per servizi di trasporto, terrestri e marittimi.

  La categoria E/1 è stata ritenuta applicabile a un magazzino portuale quando esso costituisce parte funzionale di un terminal e svolge attività necessarie o complementari al trasporto marittimo.

• Cassazione, sentenza 22 aprile 2016, n. 20028/2015

  La pronuncia è richiamata come conferma dell'orientamento secondo cui i beni demaniali portuali concessi a imprese terminaliste possono essere classificati in categoria E/1 e, conseguentemente, beneficiare dell'esenzione ICI.

Massime di principio

• Per stabilire l'esenzione ICI o IMU di un immobile portuale non è decisiva soltanto la sua ubicazione nel porto, ma soprattutto la funzione concreta svolta e il suo collegamento diretto con le operazioni di trasporto marittimo.
• Magazzini, depositi e infrastrutture portuali possono rientrare nella categoria E/1 quando sono strettamente funzionali allo sbarco, all'imbarco, alla movimentazione, al deposito temporaneo o alla consegna delle merci in transito.
• L'esenzione non opera automaticamente se l'immobile è utilizzato per attività commerciali o industriali autonome, estranee o solo indirettamente collegate al trasporto.
• La richiesta dell'imposta sulla base di una rendita presunta può essere contestata quando l'immobile non è accatastato e la rendita non deriva da un classamento formalmente attribuito; le questioni sul classamento catastale, tuttavia, devono normalmente essere rivolte all'Agenzia delle Entrate.
• Nelle aree soggette a una disciplina internazionale o speciale, occorre verificare se tale normativa prevalga sulla disciplina fiscale nazionale e se l'imposta richiesta costituisca un gravame vietato sulle merci in transito.
• La concessione demaniale non determina da sola l'esenzione: è necessario dimostrare la natura demaniale dell'area, la destinazione portuale dell'immobile e il suo effettivo uso funzionale alle attività di trasporto.