Sentenza del 23/10/2020 n. 1135 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione del diniego di riconoscimento della detrazione per interessi passivi su un mutuo acceso per l'acquisto di un diritto reale minore (usufrutto, uso, abitazione). Il ricorrente chiedeva che l'agevolazione prevista per l'acquisto della proprietà si estendesse anche a tali trasferimenti parziali di diritti reali.

La decisione

La decisione ha accolto il ricorso. Il giudice ha ritenuto che le agevolazioni fiscali previste per l'acquisto della proprietà degli immobili si estendono anche agli atti di trasferimento aventi ad oggetto diritti reali parziali quali usufrutto, uso e abitazione. Di conseguenza il contribuente che ha acceso un mutuo per l'acquisto di tali diritti può detrarre gli interessi passivi nella misura e nei limiti previsti dalla normativa vigente, purché sussistano gli altri presupposti (nesso causale tra mutuo e acquisto, titolarità del diritto, destinazione e documentazione probatoria).

Norme richiamate

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) - disposizioni sulle detrazioni per interessi passivi

  La norma sulle detrazioni per interessi passivi è stata interpretata in senso estensivo: l'agevolazione si applica quando il finanziamento è destinato all'acquisto di diritti reali minori purché sussista il collegamento causale tra mutuo e acquisizione.

• Codice Civile - disciplina dei diritti reali (usufrutto, uso, abitazione)

  I diritti reali minori sono riconosciuti come trasferimenti immobiliari che, sotto il profilo fiscale, possono giustificare l'applicazione dell'agevolazione prevista per l'acquisto.

• Prassi amministrativa e giurisprudenza in tema di oneri detraibili e nesso causale

  La prassi richiede la prova del nesso tra il finanziamento e l'acquisto; la giurisprudenza conferma che tale nesso può ricorrere anche per acquisti di diritti reali minori.

Massime di principio

• Le detrazioni per interessi passivi previste per l'acquisto di immobili possono essere riconosciute anche quando l'acquisto riguarda diritti reali minori (usufrutto, uso, abitazione), se esiste un chiaro nesso causale tra il mutuo e l'acquisto.
• La persona che intende beneficiare della detrazione deve essere il soggetto titolare del diritto acquistato o, se diverso, deve documentare in modo inequivocabile di aver effettivamente sostenuto l'onere e che il mutuo sia servito all'acquisto.
• È fondamentale conservare e produrre la documentazione probatoria (atto notarile di trasferimento, contratto di mutuo, ricevute dei pagamenti degli interessi, eventuali accordi che dimostrino il collegamento economico) per far valere la detrazione di fronte all'Amministrazione finanziaria o in sede giudiziale.
• Occorre verificare i limiti e le condizioni specifiche previsti dalla normativa (percentuali detraibili, eventuali massimali, requisiti relativi alla destinazione dell'immobile come abitazione principale) e adeguarsi alla prassi amministrativa corrente.
• In caso di situazioni complesse (es. separazione tra nudo proprietario e usufruttuario, pagamenti effettuati da terzi) è consigliabile ottenere pareri o ricorrere all'interpello per ridurre il rischio di contestazioni.