Sentenza del 23/10/2020 n. 199 - Comm. Trib. Prov. Reggio Emilia

Esito

La controversia

Controversia sulla deducibilità fiscale degli accantonamenti per il Trattamento Fine Mandato (TFM) degli amministratori: l'Amministrazione aveva imposto limiti alla deducibilità ritenendo applicabili le modalità di quantificazione previste per il TFR; la società ha contestato tale limitazione sostenendo che il TFM è un compenso postergato la cui determinazione è lasciata alla libera autonomia delle parti e non soggetto ai parametri del TFR.

La decisione

Il giudice ha accolto la tesi della società: ha ritenuto che la normativa civilistica non pone limiti predeterminati alla quantificazione del compenso degli amministratori e del relativo TFM, che va considerato come compenso postergato la cui determinazione è rimessa all'autonomia delle parti; il rapporto società-amministratore è di natura organica e non può essere disciplinato secondo le modalità di quantificazione del TFR. Ne consegue che la deducibilità fiscale degli accantonamenti TFM non può essere limitata alle modalità previste per il TFR e gli accantonamenti contabilizzati secondo il principio di competenza risultano deducibili nella misura determinata e documentata dalle parti.

Norme richiamate

• normativa civilistica (disciplina compensi amministratori e rapporti organici)

  La normativa civilistica non pone limiti predeterminati alla quantificazione del compenso degli amministratori e del TFM; il rapporto è di immedesimazione organica e non negoziale come un tipico rapporto di lavoro subordinato.

• norme sul Trattamento di Fine Rapporto (TFR) / disciplina comunemente applicata al TFR

  Le modalità di quantificazione previste per il TFR non sono applicabili al TFM; il TFM non può essere ricondotto automaticamente alle regole di calcolo del TFR.

• normativa fiscale (principio di competenza e regole generali di deducibilità nel reddito d'impresa)

  La deducibilità degli accantonamenti va valutata con riferimento alle regole fiscali generali (es. principio di competenza, inerenza, documentazione) e non subisce una limitazione predeterminata derivante dalla disciplina del TFR.

Massime di principio

• Il TFM deve essere considerato come compenso postergato e non come TFR: pertanto non è vincolato alle specifiche modalità di quantificazione di quest'ultimo.
• La deducibilità fiscale degli accantonamenti per TFM si valuta secondo le regole generali di deducibilità (principio di competenza, inerenza, documentazione contabile) e non per automatica applicazione delle regole TFR.
• Il rapporto tra società e amministratore è di natura organica; le determinazioni retributive deliberate secondo le norme societarie e contabilizzate correttamente hanno rilievo probatorio per la deducibilità.
• Per ridurre il rischio di contestazioni, le società devono documentare chiaramente: delibere assembleari/consiliari o accordi che prevedono il TFM, criteri di calcolo, tempistiche e contabilizzazione coerente con il principio di competenza.
• Gli accantonamenti e le determinazioni devono essere ragionevoli e supportati da elementi obiettivi: l'Amministrazione finanziaria può comunque verificare congruità e la reale sussistenza dell'obbligazione economica per evitare artificiose deduzioni.