Sentenza del 20/12/2018 n. 9376 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il calcolo della percentuale di detrazione IVA per un'impresa che svolge in via propria l'attività di locazione di fabbricati. Si è stabilito che la locazione di un fabbricato esente da IVA costituisce un'operazione propria dell'attività dell'impresa e, pertanto, non può essere esclusa dal calcolo della percentuale di detrazione. Se, in un determinato anno, l'unica operazione attiva è una locazione esente da IVA, tale operazione non genera IVA detraibile e la percentuale di detrazione risulta pari a zero.

La decisione

La sentenza afferma che l'operazione di locazione esente deve essere inclusa nel calcolo del pro rata di detrazione. Ne consegue che, in assenza di altre operazioni attive rilevanti ai fini IVA, l'impresa non può detrarre l'IVA sugli acquisti effettuati nell'anno, poiché la percentuale di detrazione è pari a zero. Il testo non specifica formalmente l'esito processuale, né identifica le parti; il principio enunciato è tuttavia sfavorevole alla pretesa di escludere la locazione esente dal calcolo.

Norme richiamate

• Art. 19, comma 5, d.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'IVA deve essere determinata applicando il criterio del pro rata quando il soggetto esercita anche attività o realizza operazioni che non consentono la detrazione integrale.

• Art. 19-bis, d.P.R. n. 633/1972

  La percentuale di detrazione si determina rapportando l'ammontare delle operazioni che danno diritto alla detrazione al totale delle operazioni rilevanti. Le locazioni esenti, quando rientrano nell'attività propria dell'impresa, partecipano al calcolo e non possono essere escluse.

Massime di principio

• Le operazioni esenti da IVA devono essere incluse nel calcolo del pro rata quando rientrano nell'attività propria e abituale dell'impresa.
• Non è possibile escludere una locazione esente dal pro rata soltanto perché non produce IVA a debito o perché si tratta di un'operazione esente.
• Se l'unica operazione attiva dell'anno è esente da IVA, la percentuale di detrazione può risultare pari a zero, impedendo la detrazione dell'IVA sugli acquisti generali.
• Per stabilire se un'operazione esente incide sul pro rata occorre verificare concretamente l'oggetto e l'attività propria dell'impresa, distinguendo le operazioni abituali da quelle meramente occasionali o estranee all'attività.