Sentenza del 06/10/2015 n. 201 - Comm. Trib. Prov. Rimini

Esito

La controversia

La ricorrente contestava la decadenza dal pagamento rateale delle somme dovute a seguito di iscrizione a ruolo ex articolo 54-bis del D.P.R. n. 633/1972 e dal beneficio della sanzione ridotta al 10%. Sosteneva che l'omesso pagamento della seconda rata fosse dovuto a difficoltà finanziarie sopravvenute e chiedeva quindi di conservare i benefici della rateazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale ha rigettato il ricorso e confermato la decadenza dai benefici. L'articolo 3-bis, comma 4, del D.Lgs. n. 462/1997 è stato applicato rigorosamente: il mancato pagamento della seconda rata comporta la perdita dei benefici, senza che le difficoltà economiche sopravvenute possano escludere o giustificare la decadenza. La disciplina della rateazione è stata qualificata come eccezionale e soggetta a interpretazione restrittiva, in ragione dell'interesse pubblico alla riscossione tempestiva dei tributi.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, articolo 54-bis

  Disciplina i controlli automatizzati e la riscossione delle somme dovute a titolo di IVA.

• D.Lgs. n. 462/1997, articolo 2, comma 2

  Individua le somme risultanti dai controlli automatizzati che possono essere oggetto di pagamento con i benefici previsti dalla legge.

• D.Lgs. n. 462/1997, articolo 3, comma 1

  Prevede gli effetti e le modalità di definizione delle somme dovute a seguito dei controlli fiscali.

• D.Lgs. n. 462/1997, articolo 3-bis, comma 1

  Le somme dovute ai sensi dell'articolo 2, comma 2, e dell'articolo 3, comma 1, possono essere versate in un numero massimo di sei rate trimestrali di pari importo, ovvero, se superiori a cinquemila euro, in un numero massimo di venti rate trimestrali di pari importo.

  La rateazione costituisce una disciplina eccezionale e deve essere interpretata restrittivamente e rigorosamente, nel rispetto delle condizioni e delle scadenze previste.

• D.Lgs. n. 462/1997, articolo 3-bis, comma 4

  Il mancato pagamento di una rata entro i termini stabiliti determina la decadenza dai benefici della rateazione e della sanzione ridotta, secondo le condizioni previste dalla norma.

• Cassazione, Sezione 6-5, ordinanza 24 marzo 2014, n. 6900

  Conferma l'orientamento rigoroso in materia di decadenza dai benefici connessi al pagamento rateale delle somme tributarie.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale prevede una rateazione come beneficio eccezionale, le relative condizioni e scadenze devono essere rispettate rigorosamente.
• L'omesso pagamento di una rata può comportare la decadenza dall'intero beneficio della rateazione e dalla sanzione ridotta, se la legge lo prevede espressamente.
• Le difficoltà economiche sopravvenute, anche se effettive, di regola non escludono la decadenza quando il contribuente non abbia rispettato una condizione legale della rateazione.
• Prima di aderire a una rateazione è necessario verificare attentamente le scadenze, le modalità di pagamento e le conseguenze del mancato o tardivo versamento.
• In situazioni analoghe, eventuali rimedi devono essere valutati tempestivamente sulla base delle specifiche disposizioni vigenti, poiché non è normalmente possibile ottenere una deroga invocando soltanto ragioni finanziarie.