Circolare n. 42 del 24/09/2009

Archivio dei rapporti finanziari e utilizzo nelle indagini finanziarie

La circolare fornisce chiarimenti operativi sull’Archivio dei rapporti finanziari, evidenziandone il ruolo centrale nelle indagini finanziarie. L’Archivio, quale sezione dell’Anagrafe tributaria, raccoglie le comunicazioni degli operatori finanziari e consente all’Amministrazione di disporre di una base informativa più ampia e aggiornata rispetto al passato, soprattutto dopo le integrazioni normative intervenute tra il 2006 e il 2009.

Quadro normativo e finalità dell’Archivio

L’Archivio trae fondamento dall’art. 7, comma 6, del d.P.R. n. 605/1973 e dalle successive modifiche apportate dal d.lgs. n. 231/2007. La circolare richiama inoltre il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 19 gennaio 2007, integrato dal provvedimento del 29 febbraio 2008, che hanno disciplinato modalità, termini e profili di sicurezza per trasmissione e consultazione dei dati.

La finalità dell’Archivio è essenzialmente quella di rendere disponibili elementi utili ai controlli, consentendo l’individuazione dei rapporti e delle operazioni finanziarie riconducibili al contribuente. La circolare sottolinea che, per le annualità dal 2005 in avanti, le richieste di informazioni possono essere inviate telematicamente agli operatori che risultano dall’Archivio come effettivi interlocutori del contribuente; per gli anni precedenti occorre invece svolgere valutazioni specifiche e considerare anche altri intermediari potenzialmente rilevanti.

Rapporti continuativi

Tra i dati comunicati rientrano innanzitutto i rapporti continuativi, cioè i rapporti finanziari di durata, formalizzati contrattualmente, che consentono una pluralità di operazioni di versamento, prelievo o trasferimento di denaro, valori o servizi. La circolare rinvia alla circolare n. 18/E del 2007 e alla tabella allegata al provvedimento del 29 febbraio 2008 per l’individuazione delle tipologie di rapporti da comunicare.

Per ogni rapporto continuativo l’Archivio conserva:

• la tipologia del rapporto;
• la data di apertura;
• l’eventuale data di chiusura;
• i dati identificativi, compreso il codice fiscale, del titolare;
• la denominazione dell’operatore finanziario presso il quale il rapporto è intrattenuto.

Operazioni extra-conto

La circolare dà ampio rilievo alle operazioni extra-conto, introdotte come ulteriore categoria di dati da comunicare per rendere conoscibili tutte le operazioni finanziarie anche quando non siano riconducibili a un rapporto continuativo. Si tratta, in sostanza, di operazioni effettuate per cassa o allo sportello, contro contante o assegni, senza transito in alcun rapporto.

Sono richiamate, a titolo esemplificativo, alcune tipologie di operazioni classificate nei tracciati tecnici, tra cui:

• pagamenti diversi, come incasso assegno circolare, cambio assegno di terzi, estinzione certificati di deposito, buoni fruttiferi, rimborso o deposito su libretti di risparmio, estinzione carte prepagate;
• acquisto/vendita a termine di titoli e trasferimento titoli da altro istituto;
• altre operazioni che possono avvenire per cassa, come addebito per estinzione assegni, acquisto o vendita di divisa estera, bonifici a favore del cliente o sull’estero, erogazione di prestiti personali e finanziamenti, compravendita di oro e metalli preziosi, servizi eurogiro e moneygram.

La circolare precisa inoltre alcuni limiti e esclusioni:

• per le operazioni del 2005, l’obbligo ha riguardato solo quelle registrate nell’Archivio Unico Antiriciclaggio, quindi le operazioni di importo superiore a 12.500 euro;
• restano escluse le operazioni di versamento effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per importi unitari inferiori a 1.500 euro;
• dal provvedimento direttoriale del 29 febbraio 2009 l’esistenza delle operazioni extra-conto va comunicata una sola volta per ciascun anno solare, in occasione della prima operazione compiuta.

La circolare evidenzia che tale informazione, proprio perché segnaletica, assume particolare rilievo quando il contribuente effettui numerose operazioni extra-conto di importo significativo presso operatori con i quali non abbia rapporti continuativi. In sede di controllo, gli uffici devono quindi richiedere sempre all’intermediario informazioni su tutte le operazioni extra-conto presenti nel periodo d’imposta oggetto di verifica, eventualmente partendo da un elenco sintetico corredato dagli elementi del tracciato XML e dagli importi, per poi valutare l’eventuale acquisizione di documenti specifici.

Comunicazione dei soggetti che agiscono per conto di terzi

Un ulteriore blocco informativo riguarda i soggetti che agiscono in nome o per conto di terzi, sia nei rapporti continuativi sia nelle operazioni extra-conto. In questo ambito assumono particolare rilievo le procure e le deleghe ad operare.

La circolare stabilisce che deve essere comunicata l’esistenza della procura o delega, insieme ai dati identificativi, compreso il codice fiscale, del procuratore o delegato. Nel caso delle operazioni extra-conto, la comunicazione deve riferirsi anche al soggetto nel cui interesse l’operazione è eseguita, poiché il rapporto con l’intermediario riguarda l’effettivo interessato alla transazione e non il solo delegato.

È richiamata la prassi, frequente nei controlli fiscali, di soggetti che si avvalgono di terzi per monetizzare titoli di credito mediante operazioni extra-conto anche presso intermediari con i quali non hanno rapporti continuativi. Per le procure e deleghe su rapporti continuativi, la circolare precisa che deve essere comunicato sia il conferimento sia l’eventuale revoca.

Inoltre, per semplificare gli adempimenti, è ammessa l’esclusione dall’obbligo di comunicazione delle procure e deleghe relative a soggetti per i quali le informazioni sul rapporto sottostante siano già nella disponibilità dell’Amministrazione finanziaria o comunque acquisibili presso altre pubbliche amministrazioni. Sono richiamati, in particolare:

• il rappresentante legale dei soggetti diversi dalle persone fisiche;
• il tutore, curatore e amministratore di sostegno delle persone fisiche;
• l’esercente la potestà genitoriale su minori;
• l’esecutore testamentario.

Per tali soggetti resta comunque fermo l’obbligo di rilevazione e conservazione dei dati identificativi, incluso il codice fiscale, e di comunicazione in sede di indagini finanziarie. Per le deleghe occasionali relative a operazioni extra-conto, la comunicazione deve evidenziare l’esistenza della delega e i dati del delegante; anche per esse vale la regola della comunicazione una sola volta per anno solare, in occasione della prima delega intervenuta.

Rapporti e operazioni presso articolazioni estere di intermediari residenti

La circolare conclude richiamando la rilevanza dell’Archivio anche ai fini del monitoraggio fiscale e della ricerca di attività detenute all’estero in violazione del d.l. n. 167/1990. Devono infatti risultare censiti anche i rapporti intrattenuti e le operazioni effettuate presso strutture operative estere di banche e intermediari residenti in Italia.

Sono considerate rilevanti le articolazioni estere che svolgono servizi collaterali o funzionali all’attività dell’intermediario residente, senza autonoma personalità giuridica. L’esempio principale è quello delle filiali estere delle banche italiane, che sono soggette agli stessi obblighi di comunicazione delle filiali italiane.