Risposta n. 506 del 10/12/2019

Chiarimenti sull’obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi per attività di spettacolo

L’interpello riguarda un’associazione senza scopo di lucro che organizza spettacoli teatrali dal vivo e chiede se debba applicare anche la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi prevista dal d.lgs. n. 127/2015. La questione nasce dal coordinamento tra la disciplina ordinaria dei corrispettivi e la disciplina speciale prevista per le prestazioni spettacolistiche.

Fattispecie e contesto

L’istante dichiara di svolgere attività di promozione culturale e artistica e, in particolare, di produrre e organizzare spettacoli teatrali dal vivo, attività ricomprese al punto 4 della Tabella C allegata al DPR n. 633/1972. Per tali operazioni si applica il regime IVA dell’art. 74-quater del decreto IVA.

Ai sensi di tale disposizione, l’obbligo di certificazione dei corrispettivi per le prestazioni spettacolistiche è assolto mediante il rilascio di un titolo di accesso emesso con misuratori fiscali o biglietterie automatizzate, nel rispetto della disciplina speciale. Inoltre, l’associazione trasmette periodicamente alla SIAE i dati dei riepiloghi giornalieri e mensili secondo il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 23 luglio 2001.

Quesito del contribuente

L’associazione chiede se, nonostante tale disciplina speciale e nonostante gli invii già effettuati alla SIAE, sia obbligata anche alla memorizzazione elettronica e alla trasmissione telematica dei corrispettivi ex art. 2, comma 1, del d.lgs. n. 127/2015.

Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente

Secondo l’istante, l’obbligo non dovrebbe sussistere per due ragioni:

• l’attività svolta, pur rientrando tra quelle di cui all’art. 22, comma 1, n. 4, del DPR n. 633/1972, non sarebbe resa nell’esercizio di impresa, trattandosi di ente con finalità diverse da quelle commerciali;
• l’eventuale obbligo di trasmissione telematica determinerebbe una duplicazione informativa, poiché i medesimi dati sono già inviati giornalmente e mensilmente alla SIAE.

Normativa e prassi richiamate dall’Agenzia

L’Agenzia richiama anzitutto l’art. 2 del d.lgs. n. 127/2015, che impone ai soggetti che effettuano le operazioni di cui all’art. 22 del DPR n. 633/1972 la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri, con decorrenza generale dal 1° gennaio 2020 e anticipata al 1° luglio 2019 per i soggetti con volume d’affari superiore a 400.000 euro.

Vengono poi richiamati:

• il DM 10 maggio 2019, che ha previsto specifici esoneri dall’obbligo di trasmissione telematica in ragione della tipologia di attività, tra cui però non rientrano le attività di spettacolo;
• l’art. 74-quater del DPR n. 633/1972, che disciplina in modo speciale le prestazioni spettacolistiche e accessorie, derogando alla disciplina ordinaria sia sul momento impositivo sia sulle modalità di certificazione;
• il DM 13 luglio 2000, che definisce le caratteristiche tecniche dei misuratori fiscali e del titolo di accesso, nonché le informazioni che esso deve contenere;
• l’art. 4 del medesimo decreto, che impone la predisposizione di un prospetto riepilogativo giornaliero;
• l’art. 10 del DM 13 luglio 2000, che prevede la trasmissione alla SIAE dei dati contenuti nei documenti riepilogativi giornalieri e mensili, con possibilità di invio su supporto magnetico o cartaceo in casi particolari.

Soluzione interpretativa dell’Agenzia

L’Agenzia osserva che la disciplina delle attività spettacolistiche è speciale e già prevede una forma propria di certificazione e di trasmissione dei dati attraverso la SIAE. In particolare, i corrispettivi relativi ai titoli di accesso agli spettacoli sono già oggetto di una trasmissione separata alla SIAE, che mette poi i dati a disposizione dell’anagrafe tributaria.

Per questa ragione, i corrispettivi relativi alle attività spettacolistiche sono esclusi dall’obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi ex art. 2 del d.lgs. n. 127/2015.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

Il parere è favorevole all’impostazione sostanziale dell’istante solo nella parte in cui riguarda i biglietti d’ingresso agli spettacoli: per tali corrispettivi non sussiste l’obbligo di trasmissione telematica ex d.lgs. n. 127/2015, perché già assorbiti nella disciplina speciale dell’art. 74-quater e del DM 13 luglio 2000.

Resta invece fermo l’obbligo di invio telematico per i corrispettivi relativi alle attività accessorie diverse dai biglietti d’ingresso, che continuano a essere documentati con scontrino o ricevuta fiscale secondo la disciplina ordinaria.

Conclusioni operative

In sintesi:

• i corrispettivi dei titoli di accesso per spettacoli teatrali dal vivo non devono essere ulteriormente memorizzati e trasmessi ai sensi del d.lgs. n. 127/2015;
• la trasmissione dei dati alla SIAE prevista dalla disciplina speciale è sufficiente per tali operazioni;
• per le eventuali prestazioni accessorie diverse dall’ingresso agli spettacoli permane invece l’ordinario obbligo di certificazione e, ove dovuto, di trasmissione telematica dei corrispettivi.