Sentenza del 30/11/2016 n. 2080 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità di componenti negativi del reddito che l'Ufficio ha escluso perché non adeguatamente documentati e non dimostrati come inerenti all'attività professionale o d'impresa. Secondo il principio richiamato dalla Corte di cassazione, l'Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della maggiore pretesa tributaria, mentre il contribuente deve dimostrare sia l'effettiva esistenza dei costi e degli oneri deducibili, sia la loro inerenza all'attività esercitata.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  Nel quadro dei generali principi che governano l'onere della prova, spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare l'esistenza dei fatti costitutivi della maggiore pretesa tributaria e al contribuente provare i fatti che danno luogo a costi deducibili e la loro inerenza.

  La norma ripartisce l'onere probatorio: il Fisco deve dimostrare i presupposti dell'accertamento, mentre il contribuente deve provare l'esistenza, la documentazione e l'inerenza dei costi portati in deduzione.

• Sentenza della Corte di cassazione 18 giugno 2008, n. 16423

  Spetta al contribuente l'onere della prova circa l'esistenza dei fatti che danno luogo ad oneri e/o a costi deducibili e del requisito dell'inerenza degli stessi all'attività professionale o d'impresa.

  La deduzione fiscale non deriva dalla sola contabilizzazione del costo: il contribuente deve fornire una prova concreta e idonea sia della sua effettività sia del collegamento con l'attività produttiva del reddito.

Massime di principio

• In una contestazione sui costi deducibili, il contribuente deve conservare ed esibire documenti idonei a dimostrare l'effettività della spesa, come fatture, contratti, pagamenti e altri elementi giustificativi.
• La mera registrazione contabile o l'esistenza della fattura non è sempre sufficiente: occorre dimostrare che il costo sia realmente sostenuto e riferibile all'attività d'impresa o professionale.
• L'inerenza non richiede necessariamente che il costo produca un ricavo immediato, ma deve sussistere un collegamento funzionale con l'attività esercitata.
• Se il contribuente non fornisce la prova dell'esistenza o dell'inerenza del costo, l'Amministrazione può legittimamente recuperarlo a tassazione.
• L'Amministrazione non è esonerata dal provare i fatti che fondano la maggiore imposta: il suo onere riguarda l'esistenza della pretesa, mentre quello del contribuente riguarda i presupposti della deduzione.