Sentenza del 13/12/2016 n. 8282 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la ricostruzione dell'Amministrazione finanziaria secondo cui le cessioni sarebbero state inserite in una frode carosello IVA. A sostegno della propria posizione rilevava l'archiviazione del procedimento penale e l'accertamento, in quella sede, della regolarità fiscale e contabile delle operazioni. La questione riguardava quindi il valore probatorio dell'esito penale nel giudizio tributario e l'autonomia del giudice tributario nella valutazione degli elementi acquisiti.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che l'affermazione, in sede penale, della regolarità fiscale e contabile delle cessioni costituisce un elemento idoneo a escludere la fraudolenza della parte ricorrente. Il giudice tributario non è automaticamente vincolato dall'archiviazione penale, ma deve esaminare autonomamente i fatti e valutare tutti gli elementi probatori offerti dalle parti. Nel caso descritto, l'esito penale favorevole è stato valorizzato come elemento probatorio rilevante contro la tesi della frode carosello.

Norme richiamate

• Art. 7 del decreto legislativo n. 546/1992

  Il giudice tributario procede alla valutazione autonoma dei fatti e degli elementi probatori acquisiti nel processo, potendo attribuire rilevanza agli atti provenienti dal procedimento penale senza essere automaticamente vincolato dalle sue conclusioni.

• Art. 331 del codice di procedura penale

  La norma riguarda l'obbligo di denuncia da parte dei pubblici ufficiali e degli incaricati di pubblico servizio quando emergono fatti perseguibili d'ufficio; nel caso esaminato, il riferimento si collega alla possibile rilevanza dei fatti accertati in sede penale, pur restando distinta la valutazione tributaria.

Massime di principio

• L'archiviazione del procedimento penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario, ma può costituire un elemento probatorio significativo a favore del contribuente.
• Il giudice tributario deve valutare autonomamente gli elementi del processo, considerando anche gli atti penali e le risultanze favorevoli al contribuente.
• Per escludere la partecipazione a una frode carosello non è sufficiente richiamare la mera regolarità formale delle fatture: è necessario dimostrare la correttezza fiscale e contabile delle operazioni e l'assenza di consapevolezza della frode.
• Una pronuncia o un'archiviazione penale favorevole assume maggiore rilevanza quando contiene accertamenti concreti sulla regolarità delle operazioni, dei pagamenti, della contabilità e dei rapporti commerciali.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi idonei a dimostrare, anche tramite presunzioni gravi, precise e concordanti, che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere di partecipare a una frode IVA.