Sentenza del 13/12/2016 n. 39 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di ulteriori avvisi di accertamento emessi dopo precedenti accertamenti definiti mediante adesione, nonché l'utilizzo di movimentazioni bancarie intestate ai soci per imputare maggiori ricavi o redditi alla società. L'accertamento parziale può riguardare anche maggiori redditi determinati con metodo contabile-induttivo ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d), del D.P.R. n. 600/1973. Tuttavia, per imputare alla società i movimenti bancari dei soci, l'Amministrazione deve dimostrarne la sostanziale riferibilità alla società.

La decisione

La sentenza afferma che, dopo una definizione per adesione, l'ulteriore accertamento è possibile soltanto alle condizioni previste dall'art. 2, comma 4, del D.Lgs. n. 218/1997. Per l'accertamento ordinario definito con adesione, occorrono nuovi elementi e un maggior reddito superiore al 50% di quello definito, nonché comunque non inferiore alla soglia assoluta prevista dalla norma; i due requisiti sono concorrenti. Per l'accertamento parziale, invece, è sufficiente la sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi idonei a consentire l'accertamento di un maggior reddito. In ogni caso, le movimentazioni sui conti dei soci non possono essere automaticamente imputate alla società senza la prova della loro sostanziale riferibilità all'attività sociale.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 600/1973

  accertamento contabile-induttivo

  L'accertamento parziale può essere utilizzato anche per contestare maggiori redditi determinati mediante le regole dell'accertamento contabile-induttivo, senza che ciò lo trasformi necessariamente in un accertamento globale.

• Art. 2, comma 4, lett. a), D.Lgs. n. 218/1997

  accertare un maggior reddito superiore al 50% del reddito definito e comunque non inferiore a euro 77.468,53

  Dopo la definizione per adesione di un accertamento ordinario, un ulteriore accertamento è ammesso solo in presenza di nuovi elementi e quando ricorrono congiuntamente sia la soglia percentuale sia quella assoluta previste dalla norma.

• Art. 2, comma 4, lett. b), D.Lgs. n. 218/1997

  sopravvenga la conoscenza di nuovi elementi in base ai quali sia possibile accertare un maggior reddito

  Per gli accertamenti parziali definiti con adesione, l'ulteriore azione accertatrice può essere esercitata in presenza di nuovi elementi idonei a fondare un maggior reddito, senza applicazione delle soglie previste per l'accertamento ordinario.

Massime di principio

• La definizione per adesione tende a rendere stabile la posizione fiscale del contribuente, ma non impedisce sempre ulteriori accertamenti: questi devono rispettare rigorosamente le condizioni specifiche previste dalla legge.
• Occorre distinguere tra accertamento ordinario e accertamento parziale, perché le condizioni per notificare un nuovo accertamento dopo l'adesione possono essere differenti.
• Nel caso di accertamento ordinario, le soglie percentuale e assoluta previste dalla legge sono cumulative e devono essere entrambe rispettate.
• I movimenti bancari intestati ai soci non sono automaticamente riferibili alla società: l'Amministrazione deve fornire elementi concreti che dimostrino la loro sostanziale riferibilità all'attività sociale.
• Un accertamento fondato su conti personali dei soci deve indicare e provare il collegamento effettivo tra le movimentazioni contestate e i ricavi o redditi della società; la mera qualità di socio non è sufficiente.