Sentenza del 28/02/2022 n. 6606 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

ASCIT impugnava la decisione della Commissione Tributaria Regionale che, in riforma parziale della sentenza di primo grado, aveva dichiarato non dovuta l'IVA sulla TIA e (in modo confuso nella motivazione) sembrava riconoscere alla contribuente la riduzione o addirittura l'esclusione dalla quota variabile della tariffa igiene ambientale (TIA), nonostante ASCIT avesse contestato che la contribuente non avesse provato l'auto-smaltimento dei rifiuti e non avesse seguito le procedure per ottenere riduzioni previste dalla normativa e dal regolamento comunale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso per vizio di motivazione (decisione contraddittoria, inconcludente e incapace di mostrare il percorso logico-giuridico che ha condotto alla decisione), ha assorbito il secondo motivo e ha cassato la sentenza della CTR, rinviando la causa alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana per un nuovo esame anche sulle spese di legittimità. In sostanza la pronuncia di secondo grado è stata annullata per carenza di motivazione e contraddittorietà e la materia dovrà essere riesaminata dalla CTR.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22 del 1997 (Decreto Ronchi), art. 49

  "la tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali, o aree scoperte ad uso privato ..." (comma 3); "la tariffa è suddivisa in una quota fissa ... e da una quota variabile ..." (comma 4); "sulla tariffa è applicato un coefficiente di riduzione proporzionale alle quantità di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di avere avviato al recupero mediante attestazione rilasciata dal soggetto che effettua l'attività di recupero" (comma 14).

  La TIA ha carattere universale e si applica in linea di principio a tutti i locali; la riduzione riguarda la sola quota variabile in relazione alle quantità di rifiuti assimilati effettivamente avviati al recupero, purché provati con attestazione idonea.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62, comma 3

  "nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali".

  Le superfici dove di regola si formano rifiuti speciali non assimilati sono escluse dal computo della superficie tassabile (criterio applicabile anche alla TIA).

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c., comma 1, n. 4

  Fondamento di cassazione per motivi relativi alla nullità della motivazione: la sentenza è annullabile se la motivazione è assente, meramente apparente o contraddittoria al punto da essere incomprensibile.

• Costituzione, art. 111

  Garantisce il diritto a un procedimento giudiziario imparziale e motivato; l'obbligo di motivazione del giudice è principio costituzionale.

• Codice di procedura civile, art. 132 c.p.c., comma 2, n. 4

  Richiede che la decisione contenga l'indicazione del percorso logico-giuridico che ha portato il giudice alla decisione; la sua violazione integra vizio di motivazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2

  Normativa del processo tributario richiamata in relazione all'esigenza di chiarezza sulla parte dell'appello accolta: invocata per sottolineare il diritto delle parti a conoscere quale censura sia stata ritenuta fondata.

• Codice civile, art. 2697

  Principio dell'onere della prova: grava sulla parte (qui, il contribuente) l'onere di provare le condizioni che legittimano la riduzione o l'esclusione dalla TIA (es. autosmaltimento, certificazioni di recupero).

• Regolamento TIA del Comune (artt. 5 e 23)

  Regole comunali e procedurali per la determinazione della tariffa e per le modalità e i termini di richiesta di riduzioni/esoneri; il mancato rispetto di tali procedure può impedire il riconoscimento delle riduzioni.

Massime di principio

• La TIA è un tributo di carattere "universale": si applica in linea di principio a tutti i locali nel territorio comunale; le riduzioni riguardano tipicamente la sola quota variabile.
• La riduzione della quota variabile è riconosciuta solo se il contribuente prova, con documentazione idonea e attestazioni previste dalla norma, di aver avviato al recupero rifiuti assimilati o di produrre rifiuti speciali non assimilati; l'onere della prova grava sul contribuente (art. 2697 c.c.).
• Le superfici dove 'di regola' si formano rifiuti speciali non assimilati possono essere escluse dal computo della superficie tassabile (D.Lgs. 507/1993, art. 62, comma 3), mentre per la TIA la riduzione si applica sulla quota variabile (D.Lgs. 22/1997, art. 49, comma 14).
• Il contribuente deve rispettare procedure e termini previsti dal regolamento comunale per ottenere riduzioni o esenzioni: mancate istanze o documentazione incomplete possono determinare il rigetto della domanda.
• Il giudice d'appello deve motivare chiaramente quali censure dell'appello ha accolto e in quale misura; motivazioni contraddittorie o non riferite ai fatti concreti possono determinare la cassazione per vizio di motivazione.
• La TIA, qualificata come tributo (orientamenti della giurisprudenza e Corte Cost.), non è assoggettabile a IVA: però, ogni questione di applicazione pratica deve essere valutata concretamente e può richiedere specifico accertamento (la Cassazione in questo caso ha rimesso la controversia alla CTR per un nuovo esame).