Regolamento (UE) 2024/1317

Modifica dello IAS 7 e dell’IFRS 7 in materia di accordi di finanziamento per le forniture

Il regolamento (UE) 2024/1317 della Commissione aggiorna il regolamento (UE) 2023/1803 per recepire nel diritto dell’Unione le modifiche pubblicate dall’IASB il 25 maggio 2023 allo IAS 7 e all’IFRS 7. L’intervento risponde all’esigenza di migliorare la trasparenza informativa sugli accordi di finanziamento per le forniture, così da consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare meglio effetti su passività, flussi finanziari e rischio di liquidità.

Contesto e finalità

Dai considerando emerge che la Commissione, dopo consultazione dell’EFRAG, ha ritenuto soddisfatte le condizioni di adozione previste dal regolamento (CE) n. 1606/2002. Le nuove regole mirano a far emergere in bilancio le conseguenze economiche di tali accordi, anche sotto il profilo dell’eventuale dipendenza dell’impresa da tali strumenti di finanziamento.

Ambito applicativo

Il regolamento si applica alle imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali adottati nell’Unione, per effetto della modifica dell’allegato al regolamento (UE) 2023/1803. La decorrenza operativa è fissata, per le imprese, non oltre il primo esercizio finanziario che inizi il 1° gennaio 2024 o successivamente. Il testo ha efficacia generale nell’Unione ed è direttamente applicabile in ciascuno Stato membro.

Definizione di accordi di finanziamento per le forniture

Lo IAS 7, come modificato, chiarisce che gli accordi di finanziamento per le forniture ricorrono quando uno o più finanziatori pagano gli importi dovuti dall’entità ai fornitori e l’entità si impegna a rimborsare secondo termini concordati alla stessa data del pagamento ai fornitori o in una data successiva. Tali accordi consentono, in sostanza, di prorogare i termini di pagamento all’entità o di anticiparli ai fornitori rispetto alla scadenza della fattura. Non rientrano nella definizione gli strumenti che svolgono esclusivamente funzione di supporto del credito, come garanzie finanziarie e lettere di credito usate come garanzie, né gli strumenti usati per regolare direttamente i debiti verso fornitori, come le carte di credito.

Nuovi obblighi di informativa nello IAS 7

Il nuovo paragrafo 44F impone all’entità di presentare informazioni sugli accordi di finanziamento per le forniture in modo da consentire agli utilizzatori di valutarne gli effetti sulle passività e sui flussi finanziari, nonché sull’esposizione al rischio di liquidità. Il paragrafo 44H specifica che le informazioni devono essere fornite in forma aggregata e includere:

• i termini e le condizioni degli accordi, con indicazione separata se vi sono condizioni diverse;
• alla data di apertura e alla data di chiusura dell’esercizio, i valori contabili delle passività finanziarie comprese negli accordi e le voci correlate nello stato patrimoniale;
• la parte di tali passività per le quali i fornitori hanno già ricevuto pagamento dai finanziatori, con le relative voci di bilancio;
• l’intervallo delle date di scadenza dei pagamenti sia per le passività incluse negli accordi sia per i debiti commerciali comparabili non rientranti negli accordi;
• il tipo e l’effetto delle variazioni non in disponibilità liquide dei valori contabili delle passività rilevanti, incluse quelle derivanti da aggregazioni aziendali, differenze di cambio o altre operazioni senza impiego di cassa o mezzi equivalenti.

Regime transitorio e prima applicazione

Per la prima applicazione delle modifiche allo IAS 7, l’entità non deve presentare informazioni comparative per gli esercizi precedenti l’inizio dell’esercizio di prima applicazione. Inoltre, non è tenuta a fornire, all’inizio del primo esercizio di applicazione, le informazioni di dettaglio richieste dal paragrafo 44H, lettera b), punti ii) e iii), né l’informativa dei paragrafi 44F-44H per i periodi intermedi dell’esercizio di prima applicazione. È espressamente consentita l’applicazione anticipata, che deve però essere indicata.

Modifiche all’IFRS 7

L’IFRS 7 è coordinato con lo IAS 7 mediante l’aggiunta del paragrafo 44JJ e la modifica del paragrafo B11F dell’appendice B. Il nuovo paragrafo 44JJ prevede che le modifiche introdotte con il documento "Accordi di finanziamento per le forniture" del maggio 2023, che ha modificato anche lo IAS 7, debbano essere applicate contestualmente alle modifiche allo IAS 7.

Implicazioni sull’informativa relativa al rischio di liquidità

Nel paragrafo B11F dell’appendice B dell’IFRS 7, tra gli elementi che l’entità può considerare per fornire l’informativa sul rischio di liquidità, viene inserito anche il fatto di avere o di poter accedere ad accordi di finanziamento per le forniture che assicurino proroghe dei pagamenti ai debitori o anticipi ai fornitori. La previsione rafforza il collegamento tra tali accordi e l’analisi del rischio di liquidità nell’ambito dell’informativa sugli strumenti finanziari.

Entrata in vigore

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ed è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.