Sentenza del 30/05/2022 n. 1794 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'accertamento ha utilizzato il metodo induttivo rettificando la dichiarazione per inattendibilità della contabilità. L'Amministrazione ha riscontrato gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi e i corrispettivi dichiarati e quelli ragionevolmente desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio dell'attività svolta, procedendo indipendentemente dall'esito degli studi di settore e dalla conformità dei ricavi dichiarati a detti studi.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973 (disposizioni sul reddito d'impresa e metodo induttivo)

  La norma che disciplina l'accertamento dei redditi d'impresa è stata interpretata nel senso che l'inattendibilità della contabilità legittima l'uso di presunzioni e metodi induttivi per la determinazione del reddito.

• Normativa e prassi sugli studi di settore

  Gli studi di settore possono essere uno degli elementi di valutazione, ma non sono condizione necessaria né prevalente: l'accertamento può fondarsi su gravi incongruenze desumibili dalle caratteristiche dell'attività anche a prescindere dalla conformità agli studi di settore.

Massime di principio

• Se la contabilità di un'impresa è ritenuta inattendibile, l'Amministrazione può ricostruire il reddito con metodo induttivo basandosi su elementi desumibili dall'attività stessa (volumi d'affari plausibili, prezzi praticati, consistenza dei corrispettivi, ecc.).
• La mancanza di riscontro positivo con gli studi di settore non impedisce l'accertamento: gli studi sono strumenti utili ma non esclusivi né vincolanti per la validità dell'accertamento induttivo.
• Per contrastare un accertamento induttivo il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare la veridicità e completezza della contabilità o a confutare le presunzioni dell'Amministrazione (documentazione integrativa, giustificativi operativi, spiegazioni coerenti sui volumi di attività).
• L'accertamento fondato su presunzioni richiede che le incongruenze siano gravi e fondatamente desumibili: la ricostruzione deve essere motivata e basata su elementi concreti e verificabili.
• Il controllo giudiziale verifica sia la fondatezza dell'accertamento sia la sufficienza della motivazione: l'Amministrazione deve indicare le ragioni per cui la contabilità è ritenuta inattendibile e le basi delle presunzioni utilizzate.
• In pratica, prima di emettere o difendere un accertamento induttivo è opportuno valutare e documentare: (a) i punti specifici di inattendibilità della contabilità; (b) gli elementi oggettivi usati per la ricostruzione del reddito; (c) eventuali riscontri esterni (scontrini, contratti, banche) che possano sostenere o confutare la determinazione.