Circolare n. 18/E del 6/05/2016

Questioni interpretative in materia di IRPEF

La circolare fornisce chiarimenti operativi su alcune delle principali detrazioni IRPEF, con particolare attenzione alla corretta qualificazione delle spese, ai requisiti documentali e alle modalità di compilazione della dichiarazione dei redditi. I temi trattati riguardano spese sanitarie, spese di istruzione, detrazioni per interventi edilizi ed energia, oltre alla determinazione del bonus IRPEF.

Spese sanitarie

Dermopigmentazione

L’Agenzia ritiene detraibili, ai sensi dell’art. 15, comma 1, lett. c), TUIR, le spese per dermopigmentazione di ciglia e sopracciglia quando il trattamento sia finalizzato a correggere l’effetto, anche secondario, di una patologia, come nel caso dell’alopecia universale. Il trattamento viene ricondotto a un intervento medico-sanitario sulla base del parere del Ministero della Salute, purché sia eseguito da personale medico presso strutture sanitarie autorizzate.

Per fruire della detrazione è necessario che:

• il contribuente disponga di una certificazione medica che attesti la finalità correttiva rispetto alla patologia;
• la fattura sia emessa da una struttura sanitaria autorizzata;
• dalla fattura o da altra documentazione risulti che la prestazione è stata resa per mezzo di personale medico.

Crioconservazione degli embrioni

La circolare estende l’orientamento già espresso per la crioconservazione degli ovociti anche alla crioconservazione degli embrioni. La prestazione è considerata sanitaria e quindi detraibile quando effettuata nell’ambito di un percorso di procreazione medicalmente assistita con finalità di cura o di preservazione della fertilità, oppure nei casi di rischio importante di perdita della fertilità, tra cui patologie tumorali, chemioterapia, radioterapia e patologie immuni, urologiche e ginecologiche.

La detrazione è ammessa solo se la prestazione è documentata da fattura emessa da un centro autorizzato per la procreazione medicalmente assistita.

Crioconservazione all’estero e ICSI

Per le spese di crioconservazione di ovociti, gameti ed embrioni effettuate all’estero, l’Agenzia ribadisce che le spese mediche sostenute all’estero seguono lo stesso regime fiscale di quelle analoghe sostenute in Italia. La detrazione è quindi possibile se la prestazione è effettuata per finalità di cura previste nel percorso di PMA e se la documentazione è rilasciata da una struttura di PMA autorizzata dall’Autorità competente del Paese estero, oppure da un medico specializzato italiano.

La stessa impostazione si applica al trattamento di iniezione intracitoplasmatica dello spermatozoo (ICSI) svolto all’estero nell’ambito di PMA. Anche in questo caso la documentazione deve provenire da una struttura estera autorizzata e deve risultare, dalla documentazione stessa o da dichiarazione di un medico specializzato italiano, la conformità del trattamento alla normativa italiana.

Se la documentazione sanitaria è in lingua estera, valgono le regole già richiamate nelle istruzioni dichiarative: se redatta in inglese, francese, tedesco o spagnolo, la traduzione può essere eseguita dal contribuente e da lui sottoscritta.

Spese di istruzione

Mensa scolastica

Le spese per la mensa scolastica rientrano tra quelle detraibili per la frequenza scolastica ex art. 15, comma 1, lett. e-bis), TUIR, anche quando il servizio sia erogato tramite il Comune o da soggetti terzi rispetto alla scuola. Non è necessaria una delibera degli organi scolastici, poiché il servizio è istituzionalmente previsto dall’ordinamento scolastico.

La documentazione della spesa può avvenire in diversi modi:

• ricevuta del bollettino postale o del bonifico bancario intestato al soggetto che riceve il pagamento, con causale che indichi il servizio mensa, la scuola frequentata e il nome e cognome dell’alunno;
• attestazione rilasciata dalla scuola o dal soggetto che ha ricevuto il pagamento, in caso di pagamento in contanti, con bancomat o mediante buoni mensa cartacei o elettronici, con indicazione dell’importo annuo sostenuto e dei dati dell’alunno o studente.

La circolare richiama inoltre l’esenzione dall’imposta di bollo per l’attestazione e per l’istanza del genitore volta a ottenerla, specificando che sui documenti rilasciati in esenzione deve essere indicato l’uso cui sono destinati.

Per l’anno d’imposta 2015, se la documentazione risulta incompleta, il contribuente può annotare i dati mancanti relativi all’alunno o alla scuola direttamente sul documento di spesa.

Quanto alla spettanza della detrazione:

• spetta al genitore intestatario del documento;
• se il documento è intestato al figlio, spetta a entrambi i genitori nella misura del 50 per cento ciascuno;
• se la spesa è stata sostenuta da un solo genitore o in misura diversa dal 50 per cento, occorre annotare sul documento la percentuale di ripartizione effettiva.

Università estere, teologia e università telematiche

La riformulazione della disciplina delle detrazioni per spese di istruzione non modifica l’ambito oggettivo della detrazione per le università non statali estere e per i corsi di teologia; incidono solo le modalità di determinazione dell’importo massimo detraibile per gli atenei privati.

Per le università non statali la spesa è detraibile nei limiti stabiliti annualmente dal MIUR, tenendo conto degli importi medi delle tasse e dei contributi delle università statali. In applicazione del decreto ministeriale 29 aprile 2016, n. 288, per i corsi all’estero occorre fare riferimento all’importo massimo relativo alla medesima area disciplinare e alla zona geografica in cui ricade il domicilio fiscale del contribuente.

Per i corsi di laurea in teologia presso le università pontificie, le spese sono detraibili nella misura prevista per i corsi dell’area disciplinare "Umanistico-sociale"; la zona geografica va individuata, per semplicità, nella regione in cui si svolge il corso di studi, anche se esso si tiene nello Stato Città del Vaticano.

Le spese per i corsi di laurea delle università telematiche sono detraibili secondo gli stessi criteri previsti per le altre università non statali, facendo riferimento:

• all’area tematica del corso;
• alla regione in cui ha sede legale l’università.

Detrazioni per interventi edilizi ed energetici

Contabilizzazione del calore

Le spese per i sistemi di contabilizzazione del calore obbligatori nei condomini e negli edifici polifunzionali entro il 31 dicembre 2016 sono considerate detraibili. L’Agenzia distingue però due ipotesi.

Se i dispositivi sono installati insieme alla sostituzione, integrale o parziale, dell’impianto di climatizzazione invernale con:

• caldaie a condensazione, con contestuale messa a punto del sistema di distribuzione;
• pompe di calore ad alta efficienza;
• impianti geotermici a bassa entalpia,

le spese rientrano nella detrazione per riqualificazione energetica ex art. 1, comma 347, legge n. 296/2006, pari al 65 per cento, con detrazione massima di 30.000 euro.

Se invece i dispositivi sono installati senza sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale, oppure con impianti non aventi le caratteristiche richieste per la detrazione energetica, la spesa rientra nella detrazione del 50 per cento prevista dall’art. 16-bis, comma 1, lett. h), TUIR per interventi finalizzati al conseguimento del risparmio energetico.

Decesso del comodatario e trasferimento della detrazione edilizia

Per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio eseguiti dal comodatario su immobile di proprietà del figlio, la circolare chiarisce che, in caso di decesso del comodatario che ha fruito della detrazione, il figlio può beneficiare delle rate residue anche se era già proprietario dell’immobile. La soluzione si fonda sul fatto che il figlio è erede del de cuius e, in quanto proprietario, possiede un titolo idoneo alla fruizione della detrazione.

Resta però indispensabile che l’erede conservi la detenzione materiale e diretta dell’immobile, come richiesto dall’art. 16-bis, comma 8, TUIR, che prevede la trasmissione del beneficio fiscale per intero all’erede che conservi tale detenzione.

Bonus IRPEF e compilazione della dichiarazione

La circolare chiarisce le modalità di compilazione del modello 730/2016 e del modello UNICO PF 2016 nei casi in cui il contribuente intenda fruire direttamente in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori dipendenti dalla legge n. 238/2010 o di quella prevista per docenti e ricercatori dall’art. 44 del d.l. n. 185/2008.

Il bonus IRPEF ex art. 13, comma 1-bis, TUIR spetta ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di alcuni redditi assimilati, quando l’imposta lorda supera le detrazioni per lavoro dipendente e il reddito complessivo non supera 26.000 euro. Dal periodo d’imposta 2015, nel reddito complessivo rilevante ai fini del bonus concorrono anche le quote di reddito esenti previste per:

• i ricercatori e docenti universitari;
• i lavoratori rientrati in Italia.

Nei casi ordinari il beneficio viene riconosciuto dal datore di lavoro; se ciò non avviene, il contribuente può fruirne in dichiarazione.

Ai fini compilativi:

• nella casella "Casi particolari" del quadro C del 730/2016 o del quadro RC dell’UNICO PF 2016 va indicato il codice "1" se si fruisce dell’agevolazione per lavoratori dipendenti, oppure il codice "2" se si fruisce dell’agevolazione per docenti e ricercatori;
• nei righi da C1 a C3 o da RC1 a RC3 va indicata la sola parte imponibile del reddito di lavoro dipendente: per i lavoratori dipendenti, il 20 per cento dell’importo del punto 1 della Certificazione Unica 2016 per le lavoratrici e il 30 per cento per i lavoratori; per docenti e ricercatori, il 10 per cento dell’importo del punto 1;
• nel rigo C14 o RC14, colonne 3 e 4, va indicato il codice corrispondente e la parte di reddito esente risultante dalle annotazioni della Certificazione Unica 2016, con codice BC per docenti e ricercatori e codice BM per i lavoratori rientrati.

Se la Certificazione Unica non riporta tali informazioni, nella colonna 4 va indicato l’importo derivante dalla differenza tra il dato del punto 1 della Certificazione Unica e quello dichiarato nel quadro C o RC.

Chiusura

La circolare si conclude invitando le strutture territoriali dell’Agenzia a vigilare sull’osservanza delle istruzioni impartite e dei principi interpretativi enunciati.