Circolare n. 19/E del 6/05/2016

Aumento delle percentuali di compensazione IVA nel settore agricolo

La circolare n. 19/E del 6 maggio 2016 fornisce chiarimenti sull'attuazione dell'art. 1, comma 908, della legge n. 208/2015 (legge di Stabilità 2016) e del DM 26 gennaio 2016, con riferimento al regime speciale IVA agricolo disciplinato dall'art. 34 del DPR n. 633/1972. Il provvedimento riguarda l'innalzamento delle percentuali di compensazione applicabili ad alcuni prodotti del comparto lattiero-caseario e ad animali vivi della specie bovina e suina.

Quadro normativo e finalità della misura

La circolare ricorda che la normativa unionale, in particolare l'art. 296 della direttiva 2006/112/CE, consente agli Stati membri di adottare modalità speciali di applicazione dell'IVA per le attività agricole, al fine di semplificare gli adempimenti. Nel sistema italiano, il regime speciale agricolo costituisce il regime naturale per i soggetti in possesso dei requisiti previsti, salvo opzione per il regime ordinario. Tale regime prevede, da un lato, l'applicazione dell'aliquota propria dei beni ceduti e, dall'altro, una detrazione forfetaria calcolata mediante le percentuali di compensazione.

Soggetti e operazioni interessate

Le indicazioni contenute nella circolare riguardano i produttori agricoli che applicano il regime speciale IVA di cui all'art. 34 del DPR n. 633/1972. In generale, per i prodotti agricoli e ittici compresi nella Tabella A, Parte I, allegata al decreto IVA, la cessione è assoggettata all'aliquota propria del bene, mentre la detrazione è determinata mediante le percentuali di compensazione fissate dai decreti attuativi. La circolare richiama, in particolare, i decreti del 30 dicembre 1997, del 23 dicembre 2005 e il nuovo DM 26 gennaio 2016.

Nuove percentuali di compensazione stabilite dal DM 26 gennaio 2016

Il decreto introduce due gruppi di misure:

• per il latte fresco non concentrato né zuccherato e non condizionato per la vendita al minuto, esclusi yogurt, kephir, latte cagliato, siero di latte, latticello e altri tipi di latte fermentati o acidificati, la percentuale è fissata al 10% a regime;
• per gli altri prodotti compresi nel n. 9) della Tabella A, Parte I, con le precisazioni interpretative fornite nella circolare, la percentuale è anch'essa fissata al 10% a regime.

Per l'anno 2016, le percentuali sono inoltre elevate per:

• animali vivi della specie bovina, compresi gli animali del genere bufalo: 7,65%;
• animali vivi della specie suina: 7,95%.

La circolare evidenzia che tali valori sostituiscono le precedenti percentuali, pari rispettivamente al 7% e al 7,3% per bovini e suini, mentre per il latte fresco la percentuale passa dall'8,8% al 10%, con l'effetto di ridurre o azzerare l'IVA dovuta dai produttori agricoli nelle relative cessioni.

Decorrenza delle nuove misure

L'art. 2 del DM 26 gennaio 2016 stabilisce che l'innalzamento delle percentuali decorre dal 1° gennaio 2016. La circolare precisa però che, ai fini concreti, occorre applicare le regole ordinarie di individuazione del momento di effettuazione dell'operazione, tenendo conto della tipologia di cessione e delle eventuali anticipazioni del momento impositivo.

Momento di applicazione nelle diverse casistiche

Per i passaggi di prodotti agricoli e ittici dai produttori soci, associati o partecipanti alle cooperative o ad altri organismi associativi, il momento di effettuazione coincide con il pagamento del prezzo al produttore, ai sensi dell'art. 34, comma 7, del DPR n. 633/1972, salvo quanto previsto dall'art. 6, comma 4, del medesimo decreto in caso di emissione anticipata della fattura o di pagamento di acconti. Ne consegue che anche consegne effettuate nel 2015, se pagate dopo il 1° gennaio 2016, scontano le nuove percentuali di compensazione in sede di liquidazione.

Per le cessioni ordinarie di tali prodotti, al di fuori dei passaggi a cooperative o organismi associativi, si applicano le regole generali dell'art. 6 del DPR n. 633/1972:

• con fatturazione immediata, rilevano consegna o spedizione dei beni;
• con fatturazione differita, rileva la data di emissione della fattura, poiché la liquidazione segue il mese di emissione.

La circolare precisa che, in caso di consegne effettuate nel dicembre 2015 con fattura emessa nel gennaio 2016, trovano applicazione le nuove aliquote di compensazione. La stessa soluzione vale per i contratti di somministrazione, nei quali il momento impositivo coincide con il pagamento, e per le consegne con prezzo da determinarsi, per le quali il DM 15 novembre 1975 consente l'emissione della fattura entro il mese successivo alla determinazione del prezzo. Restano comunque ferme le regole dell'art. 6 del DPR n. 633/1972 se, prima della determinazione del prezzo, siano emesse fatture o siano eseguiti pagamenti, anche parziali.

Chiarimenti interpretativi sui prodotti lattiero-caseari

La circolare si sofferma anche sull'ambito del n. 9) della Tabella A, Parte I, chiarendo che il riferimento agli "altri" prodotti va inteso in senso ampio, includendo tutti i prodotti richiamati dalla voce doganale 04.01 della Tariffa doganale in vigore al 31 dicembre 1987. Tale interpretazione è coerente con la disciplina previgente e con la relazione di accompagnamento al DM 26 gennaio 2016.

Vigilanza delle strutture periferiche

La circolare si conclude con l'indicazione alle Direzioni regionali di vigilare affinché le istruzioni e i principi esposti siano osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.