Sentenza del 16/02/2018 n. 3800 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della CTR dell’Umbria che aveva escluso la debenza della TIA per gli anni 2006, 2007 e 2008. Il ricorso riguardava, in particolare, l’omessa denuncia e la tassabilità di uffici, sale di controllo, magazzini destinati allo stoccaggio delle merci, area operativa e aree scoperte. Il Comune ha dedotto la violazione delle norme sulla TIA/TARSU e sull’onere della prova, sostenendo che spettasse alla contribuente indicare e dimostrare tempestivamente le aree escluse dal tributo perché utilizzate per la produzione o l’autosmaltimento di rifiuti speciali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso del Comune, cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa alla CTR dell’Umbria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. La Corte ha stabilito che la TIA, quale variante della TARSU, si fonda sulla disponibilità o detenzione di locali e aree produttive di rifiuti. Le esclusioni e riduzioni non operano automaticamente: il contribuente deve dichiarare, delimitare e provare le aree in cui vengono prodotti rifiuti speciali non assimilati e direttamente smaltiti. Il magazzino destinato allo stoccaggio di merci può essere tassabile, perché i rifiuti prodotti nel deposito non sono necessariamente residui del ciclo produttivo. Anche un’area scoperta può essere esclusa o agevolata solo se il contribuente dimostra concretamente la sua natura pertinenziale o la ricorrenza dei presupposti normativi.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  La tassa è dovuta per l’occupazione o detenzione di locali e aree scoperte a qualsiasi uso adibiti, salve le specifiche esclusioni previste dalla legge.

  La disponibilità dell’area costituisce il presupposto generale della TARSU/TIA. Le aree in cui si producono rifiuti speciali non assimilati possono essere escluse dalla superficie imponibile, ma il contribuente deve provare in concreto tale circostanza.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 66

  Le riduzioni tariffarie non spettano automaticamente per il solo fatto che ricorrano astrattamente determinate condizioni; il contribuente deve dedurre e dimostrare i relativi presupposti.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70

  Il contribuente ha l’obbligo di presentare la denuncia indicando gli immobili e le superfici rilevanti e deve fornire le informazioni necessarie per ottenere l’esclusione delle aree non tassabili.

• Regolamento comunale TIA del Comune di Narni

  Le disposizioni regolamentari comunali disciplinano l’applicazione della tariffa e le modalità di individuazione delle superfici imponibili, ma devono essere applicate nel rispetto dei principi legislativi sull’onere di dichiarazione e prova.

• D.L. n. 599 del 1996, art. 4-bis, e D.L. n. 8 del 1999, art. 1, comma 3

  Sono richiamati in relazione alla disciplina delle aree scoperte e delle condizioni di esclusione o riduzione della superficie tassabile.

Massime di principio

• In materia di TIA/TARSU, la regola generale è che locali e aree detenuti o occupati sono tassabili; l’esclusione per produzione di rifiuti speciali costituisce un’eccezione che il contribuente deve dichiarare, delimitare e provare.
• L’autosmaltimento dei rifiuti speciali prodotti nell’area produttiva non comporta automaticamente l’esenzione di tutti i locali dello stabilimento: devono essere individuate con precisione le singole aree interessate.
• Uffici, sale di controllo, magazzini e aree operative possono essere tassabili se autonomamente idonei a produrre rifiuti urbani o assimilati, anche quando si trovano all’interno di un complesso industriale.
• Un magazzino usato per stoccare merci o prodotti non è automaticamente esente perché collegato a un’attività produttiva; occorre dimostrare che l’area sia destinata esclusivamente a lavorazioni che producono rifiuti speciali e non a un deposito i cui rifiuti siano tassabili.
• La natura pertinenziale di un’area scoperta, ad esempio destinata al transito, non si presume: deve essere provata in concreto mediante elementi che dimostrino un rapporto di strumentalità e complementarità funzionale con l’area principale.
• Il Comune deve provare il presupposto generale del tributo, come l’occupazione o detenzione dell’area, ma il contribuente deve provare i fatti che giustificano esclusioni, riduzioni o esenzioni.