Sentenza del 16/02/2018 n. 140 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente aveva acquistato il terreno beneficiando delle agevolazioni fiscali previste per la conduzione diretta dei fondi agricoli, impegnandosi a condurlo per almeno cinque anni. Successivamente aveva stipulato con una società un contratto di locazione dei fondi, nonché costituito un diritto di superficie e servitù per la realizzazione di un impianto eolico. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi revocato i benefici e recuperato le imposte, ritenendo venuto meno il requisito della conduzione diretta. Il contribuente sosteneva che il contratto fosse sottoposto a condizione sospensiva e che tale condizione non si fosse avverata.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto l'appello e confermato sia la sentenza di primo grado sia l'avviso di liquidazione. Secondo il Collegio, la stipula del contratto di locazione e la concessione dei diritti di superficie e di servitù dimostravano la rinuncia del contribuente alla conduzione diretta del terreno. La decadenza dai benefici si è verificata al momento della sottoscrizione del contratto, indipendentemente dall'esistenza o dal mancato avveramento della condizione sospensiva. Il contribuente è stato inoltre condannato al pagamento delle spese di lite, liquidate in 3.000 euro.

Norme richiamate

• Articolo 2, comma 4-bis, del Decreto-legge 30 dicembre 2009, n. 194, convertito dalla Legge n. 25/2010

  Agevolazioni fiscali per l'acquisto di terreni agricoli, con esenzione dall'imposta di bollo e applicazione delle imposte di registro e ipotecarie in misura fissa, a condizione della conduzione diretta del fondo.

  Il beneficio è subordinato al mantenimento dei requisiti previsti dalla legge, tra cui l'impegno a coltivare o condurre direttamente il terreno per il periodo richiesto. La concessione in locazione a terzi è stata ritenuta incompatibile con tale requisito.

• Articolo 1, comma 41, della legge finanziaria 2011

  Ha modificato la disciplina delle agevolazioni applicabili all'acquisto di terreni agricoli richiamata nella decisione.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale per l'acquisto di un terreno agricolo richiede la conduzione diretta per un determinato periodo, il beneficiario deve evitare atti che trasferiscano a terzi la disponibilità o la gestione sostanziale del fondo.
• La stipula di un contratto di locazione agricola o la costituzione di diritti di superficie può comportare la decadenza dall'agevolazione se rende incompatibile la conduzione diretta richiesta dalla legge.
• La presenza di una condizione sospensiva nel contratto non esclude necessariamente la decadenza: secondo questa decisione, è sufficiente la sottoscrizione dell'atto quando essa manifesta la rinuncia alla conduzione diretta.
• Il mancato avveramento successivo della condizione sospensiva non elimina automaticamente gli effetti fiscali della stipula, soprattutto se l'atto sottoscritto è considerato incompatibile con i requisiti dell'agevolazione.
• Prima di concedere in locazione o gravare il terreno con diritti di superficie durante il periodo vincolato, è opportuno verificare espressamente la compatibilità dell'operazione con la normativa agevolativa, poiché la decadenza può comportare il recupero delle imposte e delle relative spese.