Sentenza del 11/11/2015 n. 23048 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva emesso un avviso di accertamento per IVA, IRPEG e IRAP relative al 2003, fondato su differenze positive e negative di inventario e sulla detrazione indebita di imposte connesse a un'esportazione priva della documentazione doganale. Dopo la decisione favorevole alla società sia in primo grado sia in appello, l'Agenzia ha proposto ricorso per Cassazione con due motivi: il primo riguardava la nullità della sentenza della CTR per motivazione apparente e meramente adesiva rispetto alla decisione di primo grado; il secondo, subordinato, denunciava l'insufficiente motivazione sulle differenze tra giacenze contabili e fisiche e sulle giustificazioni riferite a sfridi e scarti di produzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo nulla la sentenza della Commissione Tributaria Regionale perché priva di un'effettiva illustrazione delle critiche dell'appellante e delle ragioni per cui queste erano state respinte. La CTR si era limitata a richiamare sostanzialmente la decisione di primo grado, senza esaminare concretamente gli elementi dell'accertamento e senza spiegare l'iter logico seguito. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la decisione sulle spese del giudizio di legittimità. Non vi è stata quindi una decisione definitiva sul merito dell'accertamento fiscale.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  La sentenza deve contenere l'esposizione dei motivi in fatto e in diritto.

  La decisione tributaria deve indicare in modo concreto gli elementi valutati e il percorso logico-giuridico che conduce alla conclusione. Una motivazione solo apparente o generica determina la nullità della sentenza.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 61

  Le regole sulla forma e sulla motivazione delle sentenze di primo grado si applicano anche alle sentenze della Commissione Tributaria Regionale.

• Art. 118 disposizioni di attuazione del codice di procedura civile

  La motivazione deve esporre, sia pure concisamente, le ragioni di fatto e di diritto della decisione; non è sufficiente una mera adesione alla pronuncia impugnata.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 1, comma 2

  Il rinvio generale alle norme del processo civile rende applicabili al processo tributario, in quanto compatibili, le disposizioni processuali civili, tra cui quelle sulla motivazione delle sentenze.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 4 e 5

  Il n. 4 consente di denunciare la nullità della sentenza per vizi processuali, inclusa la motivazione apparente; il n. 5 riguarda l'omesso o insufficiente esame motivazionale nei limiti applicabili al giudizio di legittimità. Nel caso concreto è stato accolto il motivo fondato sul n. 4.

Massime di principio

• Una sentenza d'appello non può limitarsi a confermare la decisione di primo grado con formule generiche o con una trascrizione sostanziale della precedente motivazione: deve confrontarsi con i motivi di gravame e spiegare perché li ritiene infondati.
• La motivazione per relationem è ammissibile solo se il rinvio alla decisione precedente consente di individuare chiaramente le argomentazioni richiamate, le censure dell'appellante e il percorso logico seguito dal giudice.
• Quando la motivazione è apparente, generica o priva di riferimenti agli elementi concreti del caso, la sentenza può essere cassata per nullità senza che la Corte di cassazione debba decidere direttamente il merito dell'accertamento.
• Nel caso di differenze inventariali, scarti o sfridi di produzione, il giudice deve esaminare concretamente la documentazione e le giustificazioni offerte, nonché gli elementi presuntivi utilizzati dall'Amministrazione finanziaria, spiegando perché li ritiene idonei o inidonei.
• La cassazione con rinvio non equivale alla vittoria definitiva sul merito: comporta la riapertura del giudizio davanti a un giudice diverso, che dovrà pronunciarsi nuovamente anche sulle questioni sostanziali e sulle spese.