Sentenza del 14/01/2021 n. 18 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La Commissione contestava che il sistema regionale di contribuzione (sconti fissi per litro concessi ai residenti della Regione Friuli-Venezia Giulia e rimborsati ai gestori dalla Regione) equivalesse di fatto a una riduzione non autorizzata delle accise sui carburanti, in violazione degli articoli 4 e 19 della direttiva 2003/96/CE. La Corte ha valutato se tale meccanismo costituisse un "rimborso totale o parziale dell'imposta versata" ai sensi dell'articolo 6, lett. c) della direttiva: ha stabilito che perché un contributo sia qualificabile come rimborso di accise è necessario che vi sia un reale collegamento, diretto o indiretto, tra gli importi erogati e le entrate derivanti dalle accise (ovvero che le somme attingano alle accise o siano destinate a neutralizzarne l'effetto). La Commissione aveva l'onere della prova e non ha dimostrato tale collegamento. Sono stati rilevati in particolare: il contributo è finanziato dal bilancio generale regionale e non è identificato come proveniente dalle accise; i beneficiari sono i residenti (non i soggetti passivi dell'accisa); il contributo è riconosciuto anche per rifornimenti fuori regione; gli importi e i criteri (importo fisso, differenze territoriali) non corrispondono né dimostrano un legame con la componente accisa. Pertanto non è stata provata la neutralizzazione o la diminuzione delle accise tramite il contributo.

Norme richiamate

• Trattato sul Funzionamento dell'Unione Europea - articolo 258 TFUE

  Procedura d'infrazione: spetta alla Commissione proporre azione e alla Corte accertare l'inadempimento; l'onere della prova per dimostrare l'inadempimento incombe sulla Commissione.

• Direttiva 2003/96/CE

  Quadro armonizzato per la tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità: fissa livelli minimi (art.4) e disciplina le possibilità di esenzioni/riduzioni/differenziazioni (artt.5,6,7,15-19). La Corte ha interpretato la lett. c) dell'art.6 come richiedente un reale collegamento tra un rimborso e le accise riscosse affinché si possa qualificare la misura come 'rimborso dell'imposta versata'.

• Direttiva 2003/96/CE - articolo 4

  I livelli di tassazione ... non possono essere inferiori ai livelli minimi di tassazione stabiliti nella presente direttiva.

  Impone il rispetto dei livelli minimi di tassazione; una riduzione non autorizzata che porti al di sotto di tali livelli può costituire inadempimento.

• Direttiva 2003/96/CE - articolo 6, lett. c)

  Gli Stati membri possono concedere le esenzioni o le riduzioni ... rimborsando totalmente o in parte l'imposta versata.

  Per qualificare una misura come rimborso di imposta è necessario che le somme rimborsate provengano dalle accise riscosse o presentino un collegamento reale con esse, in grado di neutralizzarne o diminuirne l'onere.

• Direttiva 2003/96/CE - articolo 19

  Il Consiglio ... può autorizzare gli Stati membri ad applicare ulteriori esenzioni o riduzioni ... Lo Stato membro ... ne dà comunicazione alla Commissione ...

  Per riduzioni/esenzioni particolari basate su considerazioni politiche specifiche è prevista una procedura di autorizzazione del Consiglio; le riduzioni regionali che configurano una diminuzione delle accise richiedono tale autorizzazione.

• Direttiva 2003/96/CE - articolo 5 e 7

  Elencano i casi ammissibili di aliquote differenziate o riduzioni (es. per qualità, uso, differenziazioni commerciali/non commerciali); le riduzioni regionali devono rientrare nelle ipotesi previste oppure essere autorizzate ai sensi dell'art.19.

• Direttiva 2003/96/CE - articolo 18 e allegato II

  Disposizioni transitorie e deroghe; alcune riduzioni pregresse possono essere state autorizzate, ma una precedente autorizzazione non legittima automaticamente un nuovo regime differente.

• Legge regionale Friuli-Venezia Giulia n.14/2010

  Art.3-10 (sistema di contribuzione, modalità di erogazione, rimborsi ai gestori, ecc.)

  Norma che istituisce il contributo per litro ai residenti, erogato alla pompa dai gestori e rimborsato dalla Regione; la Corte ha preso in esame le caratteristiche pratiche e finanziarie di tale sistema per valutare il collegamento con le accise.

• Legislazione nazionale e Statuto speciale FVG (art.5, art.49, art.51)

  Riconosce competenze regionali e quote del gettito accise spettanti alla Regione; ma la Corte ha ritenuto che il finanziamento dal bilancio regionale generale, senza collegamento oggettivo alle accise, non dimostri che il contributo derivi dalle accise.

Massime di principio

• L'onere della prova spetta alla Commissione in un procedimento d'infrazione: deve dimostrare che una misura nazionale costituisce effettivamente una riduzione o un rimborso delle imposte armonizzate.
• Per qualificare un sussidio o contributo come 'rimborso totale o parziale dell'imposta versata' (art.6(c) direttiva 2003/96) è necessario dimostrare un reale collegamento, diretto o indiretto, tra le somme erogate e le entrate derivanti dalle accise (o che le somme neutralizzino effettivamente l'onere delle accise).
• L'origine delle somme conta: finanziamento mediante il bilancio generale regionale non è di per sé prova che il contributo derivi dalle accise o che ne neutralizzi l'effetto.
• Il fatto che il beneficio sia calcolato per litro o che abbia importi fissi per unità non basta a qualificare la misura come riduzione dell'accisa: occorre dimostrare corrispondenza funzionale con la componente fiscale.
• Beneficiari diversi dai soggetti passivi dell'accisa e meccanismi che consentono l'erogazione anche fuori dalla zona di imposizione regionale sono indizi contrari alla qualificazione come rimborso di accise.
• Se uno Stato membro intende introdurre una riduzione delle accise a carattere regionale, la via corretta è la procedura di autorizzazione prevista dall'art.19 della direttiva; misure non riconducibili a una reale riduzione delle accise restano invece nell'ambito della politica regionale purché non vi sia prova contraria.
• Per evitare contestazioni, le autorità regionali/statali che intendano erogare contributi collegati al prezzo di prodotti soggetti ad accisa dovrebbero documentare chiaramente: fonte dei fondi, flussi contabili, destinatari, parametri di calcolo e l'assenza di effetto di neutralizzazione delle accise (o, se voluta, chiedere l'autorizzazione prevista dalla direttiva).