Sentenza del 28/06/2021 n. 767 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Ufficio ha impugnato la decisione di primo grado che aveva annullato un avviso di accertamento relativo all'anno 2008 per euro 45.259,00. L'avviso contestava la deducibilità di costi contabilizzati dalla società per mancata e insufficiente documentazione dell'inerenza (descrizioni generiche quali "compensi per segnalazioni occasionali", "compensi per lavori occasionali", "provvigioni relative a consulenza finanziaria"); l'Ufficio ha inoltre dedotto che alcune prestazioni erano rese da soggetti non riconducibili all'attività svolta dalla società. La società aveva eccepito la nullità dell'atto per presunta sottoscrizione da soggetto non delegato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 109

  Per la deducibilità dei costi è richiesto, oltre all'esistenza della spesa, il requisito dell'inerenza: la spesa deve riferirsi ad attività da cui derivano ricavi imponibili. La documentazione contabile da sola non prova l'inerenza; è necessaria documentazione che evidenzi natura, quantità e qualità della prestazione.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione, sent. n. 6650/2006

  Conferma il principio che la prova dell'inerenza incombe sul contribuente e che la semplice esibizione di documenti di spesa attesta solo l'esistenza del pagamento ma non la sua inerenza; occorre che la documentazione permetta di ricavare la ragione della spesa.

• Ordini di servizio dell'Agenzia delle Entrate (n. 4/2009, n. 36/2010, n. 12/2013)

  ordini di servizio n. 4 del 2009, n. 36 del 2010, richiamati nell'ordine di servizio n. 12 del 2013

  Stabiliscono le competenze di sottoscrizione degli atti. La Commissione ha ritenuto legittima la sottoscrizione da parte di un funzionario di grado apicale (Capo Ufficio Controlli) anche se diverso dal funzionario indicato per quella soglia, essendo ammessa la sostituzione da superiore gerarchico.

Massime di principio

• La deducibilità fiscale di un costo richiede prova dell'inerenza: non basta la fattura o la registrazione contabile, occorre documentazione che specifichi natura, quantità, qualità e collegamento diretto all'attività d'impresa.
• Descrizioni generiche nelle fatture (es. "compensi per segnalazioni occasionali", "lavori occasionali", "provvigioni" senza indicazione di numero, soggetti o prestazioni) sono insufficiente per dimostrare l'inerenza e possono legittimare il disconoscimento dei costi.
• L'onere della prova dell'inerenza grava sul contribuente; in sede di contraddittorio il contribuente deve produrre documenti integrativi (contratti, elenchi di segnalazioni, mandati, report dettagliati, parcelle con dettaglio attività) per evitare il disconoscimento.
• L'Amministrazione finanziaria può legittimamente sospettare accordi elusivi tra soggetti per incrementare costi deducibili quando manca specificità e trasparenza nella documentazione.
• Per la deduzione dell'IVA e delle imposte dirette è richiesta la stessa documentazione probatoria dell'inerenza: quindi conservare e produrre giustificativi completi è essenziale.
• Sulla validità formale degli atti amministrativi, la sottoscrizione da parte di un funzionario gerarchicamente superiore è valida se conforme alle deleghe/ordini di servizio vigenti al momento dell'atto.