Sentenza del 28/06/2021 n. 438 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La società ricorrente impugnava l'avviso di liquidazione per l'imposta di registro relativo alla sentenza civile che aveva condannato Settezerosette s.r.l. e C.R. al pagamento di euro 4.787.950,39, deducendo in primo luogo il difetto di motivazione dell'avviso (mancata indicazione della base imponibile e dell'aliquota applicata, nonché mancata allegazione della sentenza), richiesta di annullamento/nullità dell'atto. In via subordinata si contestavano profili procedurali (presunta tardività o impropria valutazione di documenti prodotti) e, dall'Agenzia, si eccepiva la legittimità della liquidazione con applicazione della percentuale proporzionale del 3% e si sosteneva alternativamente che l'operazione avrebbe dovuto essere assoggettata ad imposta fissa per effetto di esenzione IVA o condizione sospensiva.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso della società M. P. & Figli s.p.a. La CTR ha ritenuto nullo l'avviso di liquidazione per carenza di motivazione: l'atto non indicava la base imponibile né l'aliquota applicata e non riportava né allegava il contenuto della sentenza oggetto di registrazione, elementi necessari per consentire la difesa del contribuente. La CTR ha inoltre ritenuto infondati i rilievi dell'Agenzia relativi alla presunta tardività di documenti e alla prevedibile tassazione a misura fissa; ha quindi respinto l'appello e compensato le spese di giudizio d'appello.

Norme richiamate

• D.P.R. 26/04/1986 n. 131 (Testo unico imposta di registro), art. 54, comma 5

  L'avviso di liquidazione deve contenere gli estremi dell'atto da registrare o il fatto da denunciare e la somma da pagare; per gli avvisi relativi ad atti giudiziari è richiesto un minimo di motivazione e l'indicazione della base imponibile/aliquota per assicurare il diritto di difesa.

• Tariffa, parte I, allegata al D.P.R. 131/1986, art. 8, comma 1, lett. b)

  art. 8, comma 1, lett. b)

  Le sentenze che recano condanna al pagamento di somme sono soggette all'imposta proporzionale del 3%; tuttavia l'ufficio deve indicare nell'atto la norma richiamata e la base imponibile per rendere chiara la valutazione impositiva.

• D.P.R. 131/1986, art. 40

  Disciplina i casi di applicazione dell'imposta proporzionale o fissa in relazione all'IVA; la CTR ha ritenuto che le cessioni di partecipazioni esenti IVA rientrano nella fattispecie soggetta a tassa proporzionale e non a tassa fissa prevista per altre fattispecie.

• D.P.R. 633/1972, art. 10, comma 1, n. 4

  Le cessioni di azioni sono esenti IVA; ciò non comporta automaticamente l'assoggettamento a imposta di registro in misura fissa, essendo applicabile l'imposta proporzionale per atti giudiziari che condannano al pagamento di somme.

• D.Lgs. 31/12/1992 n. 546, art. 32, comma 1 e art. 58

  art. 32, comma 1; art. 58

  Le produzioni documentali devono essere effettuate alla costituzione o con le memorie e comunque entro venti giorni liberi antecedenti la trattazione; la CTR ha ritenuto infondato il rilievo di tardività dell'Ufficio nel caso, rilevando però che la sentenza era già in atti.

• Legge 27/07/2000 n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  L'obbligo di allegare l'atto contestato mira a garantire la possibilità di esercitare pienamente la difesa; l'omissione integra vizio dell'atto impositivo.

• D.P.R. 131/1986, art. 37; art. 22; art. 57; art. 69

  art. 37, art. 22, art. 57, art. 69

  Norme richiamate dall'Ufficio nella motivazione dell'avviso per spiegare presupposti e solidarietà dell'obbligazione; la CTR ha rilevato però che il solo richiamo normativo, senza indicazione della base imponibile e della tariffa applicata, non soddisfa il requisito motivazionale.

• Giurisprudenza: Cass. ord. n. 4736/2021 e altre pronunce della Cassazione

  La Corte di Cassazione ha più volte affermato che l'avviso di liquidazione/accertamento che ometta di indicare base imponibile, aliquota o che si limiti a richiamare la sentenza senza allegarla è illegittimo per difetto di motivazione e che le integrazioni ex post in sede processuale non sanano l'atto.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione relativo a un atto giudiziario deve indicare chiaramente la base imponibile e l'aliquota applicata (o fornire la somma sulla quale è stata calcolata l'imposta) e allegare o descrivere il contenuto essenziale della sentenza; altrimenti è nullo per difetto di motivazione.
• L'Ufficio non può sanare a posteriori, mediante memorie o spiegazioni depositate nel processo, la carenza motivazionale originaria dell'avviso; la motivazione deve essere contenuta nell'atto impositivo sin dall'origine.
• Le cessioni di partecipazioni, essendo esenti IVA ai sensi dell'art. 10 DPR 633/1972, non conducono automaticamente all'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa: le sentenze che condannano al pagamento di somme sono soggette all'imposta proporzionale del 3% ex art. 8, lett. b) della Tariffa, salvo che specifiche fattispecie normative dispongano diversamente.
• Le produzioni documentali in procedimento tributario devono rispettare i termini previsti (costituzione o memorie e comunque entro 20 giorni liberi prima della udienza); tuttavia se il documento è già in atti in un precedente grado la sua utilizzazione è possibile.
• La prova di una presunta simulazione o dissimulazione (ad es. cessione di azienda mascherata da cessione di azioni) deve risultare dall'atto giudiziario o essere specificamente dedotta e provata: senza indicazioni nella motivazione dell'avviso l'Ufficio non può assumere tali ricostruzioni come presupposto per alterare la tariffazione.
• In caso di soccombenza dell'Amministrazione finanziaria in appello la CTR può compensare le spese tra le parti; la decisione favorevole al contribuente conferma il principio della rigorosa esigenza motivazionale negli atti impositivi.