Sentenza del 10/02/2016 n. 2631 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato in Cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, contestando l'accertamento fondato sugli studi di settore. Hanno sostenuto che gli studi di settore, in quanto elaborazioni statistiche, non potessero costituire da soli una presunzione grave, precisa e concordante; che mancasse una grave incongruenza tra ricavi dichiarati e ricavi stimati; che l'avviso fosse insufficientemente motivato; e che la CTR non avesse adeguatamente considerato la modifica dell'attività, i problemi familiari del socio e il licenziamento di dipendenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi due motivi e dichiarato inammissibile il terzo per carenza del requisito previsto dall'art. 366-bis c.p.c. Ha confermato la legittimità dell'accertamento basato sugli studi di settore, purché lo scostamento sia qualificato come grave incongruenza e l'accertamento sia preceduto dal contraddittorio con il contribuente. Nel caso concreto, la CTR aveva ritenuto valida la motivazione dell'avviso e aveva rideterminato i maggiori ricavi applicando una riduzione del 30%, tenendo conto delle difficoltà aziendali e personali, ma non considerate sufficienti a escludere l'applicazione degli studi di settore. I ricorrenti sono stati inoltre condannati al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.935 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento induttivo o analitico-induttivo dei redditi quando gli elementi disponibili risultano insufficienti o non congruenti, costituendo la base normativa dell'accertamento fondato sugli studi di settore.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Richiede che l'avviso di accertamento sia motivato in modo tale da rendere comprensibili al contribuente l'an e il quantum della pretesa fiscale e da consentirgli un'adeguata difesa.

• Legge n. 427 del 1993, artt. 62-bis e 62-sexies

  Disciplina l'elaborazione e l'utilizzo dei parametri e degli studi di settore nell'accertamento dei ricavi e dei compensi, subordinandone l'impiego alla presenza di uno scostamento qualificato, non meramente marginale.

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  Regolano le presunzioni semplici. Gli studi di settore possono costituire una presunzione semplice, ma la loro gravità, precisione e concordanza deve risultare dal procedimento di contraddittorio e dal confronto con la concreta situazione del contribuente.

• Costituzione, art. 3

  Il principio di uguaglianza impone che il sistema di accertamento sia applicato secondo criteri ragionevoli e non arbitrari.

• Costituzione, art. 53

  Il principio di capacità contributiva richiede che l'accertamento rifletta una capacità economica effettiva. Per questo, lo scostamento dagli studi di settore deve integrare una grave incongruenza e non un semplice scostamento modesto.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Imponeva, per i ricorsi soggetti alla disciplina applicabile, la formulazione di uno specifico quesito di diritto e di un'adeguata sintesi del vizio motivazionale, a pena di inammissibilità.

Massime di principio

• Gli studi di settore possono fondare anche da soli un accertamento, ma operano come presunzioni semplici e non come prova automatica e incontestabile del maggior reddito.
• È necessario che lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito stimato sia significativo e qualificabile come grave incongruenza; un mero scostamento non significativo non è sufficiente.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: l'Ufficio deve confrontarsi con le circostanze concrete dell'attività e spiegare nell'avviso perché le giustificazioni fornite non siano state accolte.
• Il contribuente può superare la presunzione fornendo elementi concreti e documentati, come cambiamenti dell'attività, crisi aziendale, riduzione del personale o eventi personali incidenti sulla gestione.
• Le difficoltà economiche o personali non escludono automaticamente l'applicazione degli studi di settore; devono essere provate e dimostrare in modo credibile l'inattendibilità del risultato standardizzato.
• Il giudice tributario può rideterminare il maggior reddito in misura inferiore, anziché annullare integralmente l'accertamento, quando ritenga dimostrata solo parzialmente l'inattendibilità dei ricavi presunti.
• La motivazione dell'avviso è sufficiente quando indica i dati utilizzati, il metodo applicato, le norme di riferimento e consente al contribuente di comprendere e contestare la pretesa fiscale.
• Nel giudizio di Cassazione, i motivi devono rispettare rigorosamente i requisiti formali previsti dalla legge; in mancanza, le censure possono essere dichiarate inammissibili senza esame nel merito.