Sentenza del 23/05/2019 n. 14019 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di controllo automatizzato della dichiarazione IVA relativa all'anno d'imposta 2002, l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione 637.084,00 euro, oltre sanzioni e interessi, ritenendo non utilizzabile il credito IVA maturato nel 2001 perché la dichiarazione annuale era stata presentata oltre il termine del 31 ottobre 2002. L'Agenzia ha impugnato in cassazione la decisione della C.T.R. che aveva annullato la cartella, sostenendo: da un lato, che la tardiva presentazione della dichiarazione impedisse l'utilizzo del credito IVA; dall'altro, che fosse comunque applicabile la sanzione per omessa o tardiva dichiarazione, anche in assenza di danno per l'Erario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, riconoscendo che il credito IVA può essere detratto o compensato anche in mancanza della dichiarazione annuale relativa all'anno di maturazione, purché il contribuente dimostri l'esistenza del credito, il rispetto dei requisiti sostanziali della detrazione e l'utilizzo entro i termini previsti. Nel caso concreto, la C.T.R. aveva accertato l'effettiva esistenza del credito di 637.084,00 euro e il suo utilizzo tempestivo. La Corte ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo applicabile la sanzione per tardiva o omessa presentazione della dichiarazione, poiché il rispetto dei termini è funzionale al corretto svolgimento dei controlli fiscali e l'assenza di danno erariale non esclude automaticamente la punibilità. La sentenza è stata cassata limitatamente alla sanzione e il giudizio è stato rinviato alla C.T.R. della Lombardia, in diversa composizione, per verificare il ritardo effettivo, determinare la sanzione applicabile e rideterminarla secondo il principio di proporzionalità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA

  Consente il controllo automatizzato e il recupero delle somme ritenute non versate sulla base dei dati dichiarati.

• D.P.R. n. 322 del 1998, artt. 1, 2 e 8

  Termini e modalità di presentazione delle dichiarazioni fiscali

  La tardiva presentazione della dichiarazione può rilevare ai fini sanzionatori, ma non comporta necessariamente la perdita sostanziale del credito IVA se il credito è provato e sono rispettati gli altri requisiti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dipende dalla sussistenza dei requisiti sostanziali dell'operazione e dal rispetto dei termini previsti per l'esercizio del diritto.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5

  Sanzioni per omessa o tardiva presentazione della dichiarazione

  La violazione del termine di presentazione costituisce un illecito tipizzato e può essere sanzionata anche quando non vi sia un danno finanziario per l'Erario.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 6 e 13, comma 1, lett. c

  Cause di non punibilità e ravvedimento operoso

  L'assenza di danno erariale non esclude automaticamente la sanzione per tardiva dichiarazione; la sanzione deve essere individuata considerando anche l'eventuale regolarizzazione e il ritardo concretamente maturato.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Tutela dell'affidamento e della buona fede del contribuente

  Non è applicabile per escludere automaticamente una sanzione relativa alla violazione dei termini dichiarativi, poiché tali termini sono funzionali al corretto funzionamento dell'Amministrazione finanziaria.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 17757 del 2016

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l'eccedenza d'imposta va riconosciuta se risultano provati i requisiti sostanziali della detrazione e il rispetto dei termini.

  La perdita o la tardività della dichiarazione non può cancellare un credito IVA effettivamente esistente quando il contribuente dimostri gli acquisti, l'assoggettamento a IVA, la soggettività passiva e la destinazione a operazioni imponibili.

Massime di principio

• La mancata o tardiva presentazione della dichiarazione IVA non comporta automaticamente la perdita del credito IVA: il credito può essere riconosciuto se il contribuente ne prova l'esistenza e dimostra il rispetto dei requisiti sostanziali e dei termini per utilizzarlo.
• In caso di contestazione, è essenziale conservare e produrre fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, versamenti e ogni altro documento idoneo a dimostrare la genesi e l'ammontare del credito.
• Il riconoscimento del credito e l'applicazione della sanzione sono questioni distinte: anche se il credito è valido e non vi è danno per l'Erario, la tardiva o omessa dichiarazione può comunque essere sanzionata.
• La sanzione deve essere determinata in base al ritardo effettivo, alla disciplina applicabile e al principio di proporzionalità; il giudice deve verificare se si tratti di dichiarazione omessa o tardiva e se ricorrano i presupposti per il ravvedimento.
• L'assenza di danno erariale può incidere sulla quantificazione o sulla valutazione della gravità della violazione, ma non esclude di per sé un illecito dichiarativo espressamente previsto dalla legge.