Circolare n. 11 del 18/05/2018

Cessione del credito per interventi di efficienza energetica ex articolo 14 DL 63/2013

La circolare fornisce chiarimenti sull’ambito di applicazione della cessione del credito corrispondente alle detrazioni per interventi di riqualificazione energetica, tenendo conto delle modifiche apportate dalla legge di bilancio 2018. Il documento ricostruisce il quadro normativo, individua i soggetti interessati, chiarisce i limiti soggettivi della cessione e precisa la decorrenza dei chiarimenti, con particolare attenzione alle esigenze di finanza pubblica.

Quadro normativo di riferimento

L’articolo 14 del decreto-legge n. 63 del 2013 disciplina la cessione del credito legato alle detrazioni per spese di efficienza energetica su edifici esistenti, parti comuni e singole unità immobiliari. La circolare richiama le principali modifiche succedutesi nel tempo:

• la legge n. 208/2015 ha introdotto il comma 2-ter, consentendo ai soggetti in no tax area di cedere il credito ai fornitori per spese sostenute nel 2016 su parti comuni condominiali;
• la legge n. 232/2016 ha introdotto il comma 2-sexies, prevedendo per il periodo 1° gennaio 2017 - 31 dicembre 2021 la cessione del credito per specifici interventi su parti comuni condominiali, con detrazione pari al 70% o al 75% delle spese;
• la legge di bilancio 2018 ha esteso la possibilità di cessione anche alle detrazioni relative a interventi sulle singole unità immobiliari e ha previsto ulteriori agevolazioni, tra cui quella per interventi congiunti di riduzione del rischio sismico e riqualificazione energetica sulle parti comuni degli edifici condominiali.

La circolare precisa inoltre che le modalità attuative erano state già definite da precedenti provvedimenti del Direttore dell’Agenzia delle entrate e che, per le nuove disposizioni, sarà emanato un ulteriore provvedimento operativo.

Interventi agevolabili e misure della detrazione

Viene riportato l’elenco degli interventi per i quali la detrazione può essere oggetto di cessione, con le relative aliquote introdotte dalla legge di bilancio 2018. In particolare, risultano considerati:

• interventi su parti comuni condominiali o singole unità immobiliari relativi a serramenti e infissi, schermature solari, caldaie a biomassa, caldaie a condensazione classe A, pompe di calore, scaldacqua a pompa di calore, coibentazione dell’involucro, collettori solari, generatori ibridi, sistemi di building automation e microcogeneratori;
• interventi condominiali di coibentazione dell’involucro con superficie interessata superiore al 25% della superficie disperdente lorda, per i quali la detrazione è pari al 70%;
• interventi analoghi con conseguimento della qualità media dell’involucro, per i quali la detrazione sale al 75%;
• interventi sulle parti comuni condominiali finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e alla riqualificazione energetica, per i quali la detrazione è pari all’80% in caso di riduzione di una classe di rischio e all’85% in caso di riduzione di due classi.

Per questi ultimi interventi è ricordato che la detrazione si ripartisce in dieci quote annuali e si applica su un ammontare di spesa non superiore a 136.000 euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari del condominio.

Soggetti che possono cedere il credito

La circolare afferma che la cessione riguarda tutti i soggetti potenzialmente beneficiari della detrazione, compresi quelli che, in concreto, non potrebbero utilizzarla per incapienza o perché l’imposta lorda è assorbita da altre detrazioni. La facoltà di cessione è dunque riconosciuta anche ai soggetti IRES e ai cessionari del credito, che possono a loro volta procedere a una ulteriore cessione nei limiti stabiliti.

Per i soggetti in no tax area è prevista una disciplina più ampia: essi possono cedere il credito anche a banche e intermediari finanziari, oltre che ai fornitori e ad altri soggetti privati. Tale facoltà è tuttavia subordinata alla circostanza che l’incapienza sussista nell’anno precedente a quello di sostenimento della spesa.

Destinatari della cessione e limiti alla cedibilità

La circolare distingue i possibili cessionari in tre categorie:

• fornitori dei beni e servizi necessari alla realizzazione degli interventi agevolabili;
• altri soggetti privati, da intendersi come soggetti diversi dai fornitori e collegati al rapporto che ha dato origine alla detrazione;
• banche e intermediari finanziari, ma solo nelle ipotesi di cessione effettuate da contribuenti in no tax area.

Su impulso del parere della Ragioneria Generale dello Stato, viene chiarito che la cessione non può essere illimitata, poiché ciò trasformerebbe di fatto il beneficio fiscale in uno strumento finanziario negoziabile con effetti negativi immediati sui saldi di finanza pubblica. Di conseguenza:

• è ammessa una sola eventuale cessione successiva a quella originaria;
• per "altri soggetti privati" devono intendersi solo soggetti diversi dai fornitori e comunque collegati al rapporto che ha dato origine alla detrazione;
• restano esclusi, per i contribuenti diversi dalla no tax area, gli istituti di credito e gli intermediari finanziari.

La circolare precisa inoltre che la cessione non può essere effettuata nei confronti delle pubbliche amministrazioni di cui al decreto legislativo n. 165 del 2001.

Banche e intermediari finanziari: perimetro dell’esclusione

Nel definire chi rientri tra banche e intermediari finanziari esclusi dal novero dei cessionari, la circolare adotta un’interpretazione estensiva. La preclusione non riguarda solo gli istituti di credito e gli intermediari autorizzati dalla Banca d’Italia ai sensi dell’articolo 106 del TUB, ma anche tutte le società classificabili, ai fini dei conti nazionali, nel settore delle società finanziarie. Il motivo è che i crediti verso lo Stato inciderebbero sull’indebitamento netto e sul debito pubblico per l’importo ceduto.

Sono quindi escluse, a titolo esemplificativo:

• i Confidi con volumi di attività pari o superiori a 150 milioni di euro;
• le società fiduciarie;
• i servicer delle operazioni di cartolarizzazione;
• le società di cartolarizzazione di cui alla legge n. 130/1999.

Soggetti cedibili in concreto

La circolare conferma invece la cedibilità del credito verso alcuni soggetti che, pur operando in ambiti finanziari o associativi, non rientrano nella categoria delle società finanziarie escluse. In particolare, il credito può essere ceduto:

• a organismi associativi, compresi consorzi e società consortili, anche se partecipati da soggetti finanziari, purché tali soggetti non abbiano una quota maggioritaria o un controllo di diritto o di fatto sull’ente;
• alle Energy Service Companies (ESCO) di cui alla direttiva 2006/32/CE e al decreto legislativo n. 115/2008;
• alle società di servizi energetici (SSE) accreditate presso il GSE, comprese le imprese artigiane e le loro forme consortili, che abbiano come oggetto sociale, anche non esclusivo, l’offerta di servizi integrati per la realizzazione e l’eventuale gestione di interventi di risparmio energetico.

Resta comunque fermo il divieto di cessione a società finanziarie, anche quando queste partecipino alla compagine di tali organismi.

Decorrenza e salvaguardia dei comportamenti pregressi

Per esigenze di tutela dell’affidamento, la circolare salva i comportamenti già tenuti dai contribuenti prima della sua pubblicazione, limitatamente ai profili per i quali è stato necessario acquisire il parere della Ragioneria Generale dello Stato. Restano quindi validi, se conformi alle indicazioni del provvedimento attuativo, gli atti di cessione già effettuati anche quando:

• siano state realizzate cessioni ulteriori rispetto a quelle oggi consentite;
• la cessione sia avvenuta verso altri soggetti privati non collegati al rapporto che ha originato la detrazione.

La circolare si chiude con l’invito alle strutture territoriali dell’Agenzia a vigilare sulla corretta applicazione delle istruzioni fornite.