Circolare n. 7 del 27/04/2018

Guida alla dichiarazione dei redditi PF 2018 – anno d’imposta 2017

La circolare fornisce una guida organica alla compilazione del modello 730/2018 e, più in generale, alla gestione documentale delle principali agevolazioni fiscali riconosciute alle persone fisiche per l’anno d’imposta 2017. Il testo aggiorna la precedente guida, confermando l’impostazione per righi del modello dichiarativo e integrandola con i nuovi orientamenti interpretativi e con le novità normative intervenute.

Finalità della circolare e ambito di utilizzo

La guida è stata predisposta dall’Agenzia delle entrate in collaborazione con la Consulta Nazionale dei CAF per fornire uno strumento comune agli operatori dell’assistenza fiscale, ai professionisti abilitati al visto di conformità e agli uffici dell’amministrazione finanziaria. Lo scopo è quello di assicurare un’applicazione uniforme delle norme su:

• ritenute e redditi certificati dai sostituti d’imposta;
• oneri detraibili e deducibili;
• crediti d’imposta;
• documentazione da acquisire, verificare e conservare;
• controlli connessi al rilascio del visto di conformità.

La circolare evidenzia inoltre che la versione pubblicata in Documentazione Economica e Finanziaria mette graficamente in risalto le novità più rilevanti rispetto alla circolare n. 7/E del 2017.

Visto di conformità e responsabilità dei soggetti che prestano assistenza fiscale

Una parte iniziale è dedicata al visto di conformità infedele. Viene richiamata la disciplina introdotta dal DLGS n. 175 del 2014, che ha collegato la responsabilità del CAF o del professionista alle ipotesi di controllo previste dall’art. 36-ter del DPR n. 600 del 1973.

Per il modello 730, la responsabilità riguarda in particolare la verifica della:

• corrispondenza delle ritenute con le certificazioni esibite;
• spettanza delle detrazioni in base ai dati dichiarati e alla documentazione prodotta;
• spettanza delle deduzioni;
• spettanza dei crediti d’imposta.

La circolare precisa però che il visto non comporta il controllo della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente, come ad esempio i redditi fondiari. Per questi ultimi, il contribuente non è tenuto a esibire documentazione catastale o analoghi atti, salvo i casi previsti dalla legge.

Dichiarazione rettificativa e correzione degli errori

Se il CAF o il professionista accertano, dopo l’invio, errori che hanno determinato un visto infedele, devono informare il contribuente e procedere alla presentazione di una dichiarazione rettificativa mediante un nuovo modello 730 riferito al medesimo periodo d’imposta. In alternativa, se il contribuente non vuole presentare una nuova dichiarazione, possono essere comunicati i dati rettificati all’Agenzia delle entrate.

In entrambi i casi, se l’errore riguarda il visto di conformità, la responsabilità del CAF/professionista è limitata alla sola sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente, con esclusione dell’imposta e degli interessi, salvo che la contestazione sia già stata formalizzata dall’Amministrazione finanziaria.

Conservazione del modello 730 e dei documenti

Il modello 730, il modello 730-1 e la documentazione a supporto devono essere conservati fino al 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione; per la scheda relativa all’8, 5 e 2 per mille il termine è di due anni. In caso di oneri rateizzati, il termine decorre dall’anno in cui la rata è esposta in dichiarazione.

La circolare ammette la firma elettronica dei modelli e della documentazione, richiamando il Codice dell’Amministrazione Digitale e le regole tecniche del DPCM 3 dicembre 2013. Per i documenti sensibili conservati presso terzi, è richiesta una preventiva cifratura.

Redditi e ritenute: controlli sulla Certificazione Unica

Il testo elenca in modo puntuale i controlli da effettuare per confrontare le somme indicate in dichiarazione con la CU 2018. I riscontri riguardano redditi di lavoro dipendente e assimilati, premi di risultato, addizionali regionali e comunali, sospensioni di ritenute, redditi prodotti in zone di frontiera, a Campione d’Italia, redditi di locazioni brevi, redditi di capitale, lavoro autonomo e redditi diversi.

Per le locazioni brevi, il contribuente deve esibire la specifica Certificazione Redditi – Locazioni brevi della CU 2018; in mancanza, il rigo F8 non può essere compilato. La circolare disciplina anche la compilazione del rigo F8 quando le caselle della certificazione indicano particolari condizioni, come la presenza della cedolare secca o della tassazione ordinaria.

Spese sanitarie: detrazione, documentazione e rimborsi

La sezione sulle spese sanitarie è molto ampia e tratta sia il rigo E1 sia i righi collegati E2 ed E3. La detrazione ordinaria è pari al 19 per cento della spesa eccedente la franchigia di euro 129,11 e riguarda, tra l’altro:

• prestazioni rese da medici generici e specialisti;
• farmaci e medicinali omeopatici;
• alimenti a fini medici speciali inseriti nella sezione A1 del Registro nazionale;
• analisi, indagini, terapie, interventi chirurgici e ricoveri;
• dispositivi medici e protesi;
• assistenza infermieristica e riabilitativa.

Sono chiariti i requisiti dello scontrino parlante, la necessità di indicare natura, qualità, quantità e codice fiscale del destinatario, le modalità di documentazione per acquisti all’estero e le regole per la traduzione dei documenti in lingua straniera. Sono inoltre dettagliati i criteri di detraibilità per:

• spese sostenute nell’interesse di familiari a carico;
• spese sostenute per familiari non a carico affetti da patologie esenti;
• spese rimborsate da assicurazioni o fondi sanitari;
• spese sostenute da eredi dopo il decesso del familiare.

La circolare distingue inoltre le spese sanitarie da indicare nel rigo E1 dalle spese per persone con disabilità del rigo E3, precisando che i dispositivi medici o i sussidi tecnici finalizzati all’accompagnamento, alla locomozione o all’integrazione della persona disabile non vanno riportati nel rigo E1 ma nel rigo E3.

Spese sanitarie per patologie esenti e per familiari non a carico

Le spese connesse a patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica devono essere indicate separatamente nel rigo E1, colonna 1, così da non perdere la parte di detrazione non capiente nell’imposta. La guida specifica che:

• la patologia esente deve risultare da certificazione ASL;
• le spese devono essere collegate alla patologia mediante documentazione medica o autocertificazione del possesso della certificazione medica;
• se i documenti sono intestati al familiare che ha sostenuto la spesa, deve essere indicato anche il malato per conto del quale il pagamento è stato effettuato.

Per il rigo E2, invece, la detrazione riguarda le spese sostenute per familiari non a carico affetti da patologie esenti, ma limitatamente alla parte che non ha trovato capienza nell’IRPEF del soggetto malato e nel limite massimo annuo di euro 6.197,48.

Spese sanitarie per persone con disabilità e mezzi di locomozione

Per le persone con disabilità il rigo E3 consente la detrazione del 19 per cento sull’intero importo delle spese sostenute per mezzi necessari all’accompagnamento, alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento, nonché per sussidi tecnici e informatici. La circolare elenca numerose tipologie agevolate, tra cui:

• trasporto in ambulanza o tramite ONLUS;
• poltrone, carrozzelle, stampelle, protesi, rampe, ascensori adattati;
• telefoni, fax, modem, computer, schermi a tocco, tastiere espanse;
• biciclette elettriche a pedalata assistita, se collegabili funzionalmente alla menomazione;
• dispositivi e soluzioni domotiche per il controllo dell’ambiente.

La documentazione richiesta include fatture o ricevute intestate al disabile o al familiare a suo carico, certificazioni di handicap o invalidità e, per i sussidi tecnologici, l’attestazione del collegamento funzionale con la menomazione.

Spese per veicoli, cani guida e disabilità grave

Ampio spazio è riservato all’acquisto di veicoli per persone con disabilità. La guida distingue tra veicoli che richiedono adattamento e veicoli agevolabili senza adattamento, specificando:

• categorie di beneficiari (handicap motorio, grave limitazione della deambulazione, pluriamputati, handicap psichico o mentale con accompagnamento, non vedenti, sordi);
• requisiti delle certificazioni mediche e dei verbali della commissione pubblica;
• limite massimo di spesa di euro 18.075,99 da ripartire in quattro anni;
• possibilità di detrarre anche le spese di riparazione straordinaria degli adattamenti;
• disciplina del trasferimento del veicolo entro due anni e delle ipotesi di furto o demolizione.

Per il cane guida dei non vedenti è prevista una detrazione forfetaria e, separatamente, la detrazione per l’acquisto del cane guida; per il mantenimento del cane guida è riconosciuta una somma forfetaria di euro 516,46.

Spese di istruzione, università, sport, locazione studenti e asili nido

La circolare esamina in dettaglio le spese di istruzione non universitaria e universitaria. Per le scuole di ogni ordine e grado sono detraibili, entro il limite annuale di euro 717 per alunno nel 2017, le spese di frequenza, mensa, gite, assicurazione e contributi deliberati dagli istituti scolastici. Restano escluse le spese per cancelleria, libri e trasporto scolastico.

Per le università sono detraibili le spese di immatricolazione, iscrizione, soprattasse, test di accesso e frequenza dei TFA, con limiti differenziati tra università statali e non statali in base a area disciplinare e area geografica. Sono inclusi anche ITS, conservatori e istituti musicali nei casi indicati.

Per gli studenti universitari fuori sede è riconosciuta una detrazione del 19 per cento entro euro 2.633, con requisiti di distanza, provincia diversa e, per il 2017-2018, specifiche deroghe territoriali. Per gli asili nido la detrazione è pari al 19 per cento su un massimo di euro 632 per figlio.

Erogazioni liberali e altri oneri detraibili/deducibili

La guida tratta poi numerose erogazioni liberali e oneri con disciplina speciale: ONLUS, APS, fondi per l’ammortamento dei titoli di Stato, associazioni sportive dilettantistiche, società di mutuo soccorso, istituzioni religiose, enti universitari e di ricerca, trust e fondi speciali per disabili gravi, partiti politici, fondazioni culturali e spettacolo.

Per ciascuna fattispecie sono indicati:

• aliquota di detrazione o deduzione;
• limiti massimi di spesa o di reddito;
• modalità di pagamento tracciata, salvo eccezioni espressamente previste;
• documentazione che deve consentire di individuare beneficiario, donante, modalità di pagamento e natura di liberalità.

Mutui, leasing abitativo e altri oneri per l’abitazione

La parte dedicata agli interessi passivi su mutui chiarisce i regimi per abitazione principale, altri immobili ante 1993, mutui per ristrutturazione del 1997, mutui per costruzione dell’abitazione principale e mutui agrari. Sono sviluppati i profili relativi a:

• limiti massimi di detrazione;
• requisiti temporali di acquisto, destinazione ad abitazione principale e residenza;
• mutui cointestati, coniuge a carico, successione, accollo, rinegoziazione e surroga;
• rapporto tra costo dell’immobile e importo del mutuo;
• documentazione da conservare.

È analizzato anche il leasing abitativo dell’art. 15, comma 1-sexies.1 e 1-sexies.2 del TUIR, con requisiti soggettivi, reddituali e anagrafici, massimali differenziati in base all’età, obbligo di destinazione dell’immobile ad abitazione principale entro un anno dalla consegna e necessità di documentare contratto, canoni, riscatto e requisiti personali.

Recupero del patrimonio edilizio, box, barriere architettoniche e bonus mobili

La circolare dedica un ampio capitolo alla detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis del TUIR. Sono trattati:

• soggetti beneficiari;
• interventi agevolabili su singole unità e parti comuni;
• manutenzione ordinaria e straordinaria, restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia;
• box e posti auto pertinenziali;
• interventi per barriere architettoniche, sicurezza, cablaggio, contenimento rumore, risparmio energetico, bonifica amianto e prevenzione infortuni domestici;
• trasferimento della detrazione in caso di vendita, donazione, usufrutto o successione;
• adempimenti relativi a bonifico parlante, comunicazione ASL, documentazione condominiale e conservazione.

Per il bonus mobili è ricordato il limite di euro 10.000 e il collegamento con interventi edilizi di recupero almeno di manutenzione straordinaria. Sono elencati i beni agevolabili, i criteri di classe energetica per i grandi elettrodomestici, i pagamenti ammessi e la necessità di documentare l’effettivo acquisto e la destinazione all’immobile ristrutturato.

Riqualificazione energetica e adempimenti ENEA

Per gli interventi di efficientamento energetico vengono descritti i presupposti dell’agevolazione, i limiti di detrazione e le tipologie di interventi ammissibili: riqualificazione globale, involucro edilizio, pannelli solari, sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale, schermature solari, generatori a biomassa e dispositivi multimediali. La circolare richiama anche le detrazioni maggiorate per i condomini nel periodo 2017-2021.

Vengono illustrati i principali adempimenti:

• asseverazione tecnica o, in alcuni casi, certificazione del produttore;
• attestato di prestazione energetica o qualificazione energetica;
• scheda informativa da trasmettere all’ENEA;
• invio telematico entro 90 giorni dalla fine dei lavori;
• possibilità di remissione in bonis in caso di omesso invio;
• modalità di rettifica delle schede già trasmesse.

La circolare chiarisce inoltre il regime della cessione del credito per i condòmini incapienti e per gli interventi sulle parti comuni, nonché il coordinamento con altre agevolazioni e con i contributi pubblici o locali.

Crediti d’imposta del quadro G

Il quadro G viene esaminato credito per credito. In particolare:

• G1: credito per il riacquisto della prima casa, utilizzabile in diminuzione dell’imposta di registro, di altre imposte indirette, delle imposte sui redditi o in compensazione;
• G2: credito per i canoni di locazione non percepiti, subordinato alla convalida di sfratto per morosità;
• G3: credito per il reintegro delle anticipazioni sui fondi pensione;
• G4: credito per le imposte estere definitive sui redditi prodotti all’estero;
• G5-G6: credito per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo;
• G7: residui del credito per incremento dell’occupazione;
• G9: art bonus per erogazioni liberali a sostegno della cultura;
• G10: school bonus per erogazioni alle scuole;
• G11: credito per negoziazione assistita e arbitrato;
• G13: credito per mediazioni civili e commerciali.

Per ciascun credito sono indicati l’ambito soggettivo, i limiti, il periodo di utilizzo e la documentazione richiesta.

Allegati di autodichiarazione

L’allegato finale contiene modelli di dichiarazione sostitutiva che il contribuente o terzi possono rendere per attestare condizioni rilevanti ai fini delle detrazioni/deduzioni: patologie esenti, disabilità, cani guida, mutui, spese di locazione, ristrutturazioni, contributi a casse assistenziali, oneri sanitari e altre casistiche. Tali dichiarazioni servono a integrare la documentazione quando la prova non risulta da certificati o atti già disponibili.