Sentenza del 22/03/2017 n. 1271 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava fatture relative a operazioni soggettivamente inesistenti, per le quali il contribuente aveva applicato il meccanismo del reverse charge. L'Ufficio aveva richiamato l'art. 21, comma 7, del d.P.R. 633/1972, sostenendo che l'IVA indicata o corrispondente alle indicazioni in fattura fosse comunque dovuta. Il giudice ha escluso tale applicazione perché, nel reverse charge, la fattura non espone l'IVA addebitata dal cedente o prestatore: l'imposta viene assolta dal cessionario o committente mediante inversione contabile.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 7, d.P.R. 633/1972

  Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, "l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni in fattura".

  La norma presuppone che nella fattura sia indicata, o sia ricavabile, un'imposta. Non è applicabile per recuperare IVA quando la fattura è emessa in reverse charge e non espone l'imposta addebitata dal cedente o prestatore.

• Meccanismo del reverse charge o inversione contabile

  Nel reverse charge l'obbligo di assolvimento dell'IVA è trasferito al cessionario o committente, che integra o emette la fattura secondo le regole applicabili. La fattura originaria non contiene normalmente un importo IVA addebitato dal cedente o prestatore; pertanto, l'art. 21, comma 7, non può essere utilizzato per imputare automaticamente tale imposta al soggetto accertato.

Massime di principio

• Quando un accertamento riguarda fatture soggettivamente inesistenti, occorre distinguere tra l'eventuale contestazione dell'operazione e il fondamento normativo utilizzato per recuperare l'IVA.
• L'art. 21, comma 7, del d.P.R. 633/1972 opera in relazione all'imposta indicata o ricavabile dalla fattura; non può essere applicato automaticamente a fatture soggette a reverse charge prive di IVA esposta.
• Nel reverse charge, la verifica dell'IVA deve concentrarsi sul corretto assolvimento dell'imposta da parte del cessionario o committente e sulle conseguenze fiscali effettivamente previste per l'irregolarità contestata.
• La qualificazione di un'operazione come soggettivamente inesistente non consente, da sola, di applicare qualsiasi meccanismo di recupero: l'Amministrazione deve individuare una specifica base normativa compatibile con la struttura della fattura e con il regime IVA applicato.