Sentenza del 08/11/2016 n. 282 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguarda il termine entro il quale l'Amministrazione può notificare la cartella di pagamento dopo che il processo tributario si è estinto per mancata riassunzione. Il ricorrente ha sostenuto l'applicabilità del termine decadenziale previsto dall'art. 25 d.P.R. 602/1973, secondo cui la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo. La questione è se, a seguito dell'estinzione del giudizio, il titolo esecutivo sia ancora l'avviso di accertamento oppure la pronuncia giudiziale divenuta definitiva.

La decisione

La mancata riassunzione determina, ai sensi dell'art. 63 d.lgs. 546/1992, l'estinzione dell'intero giudizio e la definitività dell'avviso di accertamento. Tuttavia, l'estinzione non rende applicabile il termine decadenziale dell'art. 25 d.P.R. 602/1973, poiché il titolo in base al quale l'Ufficio procede in via esecutiva è la pronuncia del giudice, dotata di efficacia sostitutiva rispetto all'atto amministrativo. Di conseguenza, trova applicazione l'art. 2953 c.c., con il termine ordinario di prescrizione decennale. L'esito è quindi favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 63 d.lgs. 546/1992

  La mancata riassunzione del processo determina l'estinzione dell'intero giudizio.

  La mancata riassunzione comporta l'estinzione del giudizio tributario e la definitività dell'atto impositivo impugnato.

• Art. 25 d.P.R. 602/1973

  La cartella di pagamento deve essere notificata "a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo".

  Il termine decadenziale previsto per la riscossione sulla base dell'atto amministrativo non si applica quando l'azione esecutiva trova titolo nella pronuncia giudiziale definitiva.

• Art. 2953 c.c.

  Principio generale della prescrizione decennale dei diritti riconosciuti da una sentenza passata in giudicato.

  Quando il credito è azionato sulla base di una pronuncia giudiziale definitiva, opera il termine ordinario di prescrizione decennale, in luogo del termine decadenziale previsto per l'atto amministrativo.

Massime di principio

• Se il processo tributario si estingue per mancata riassunzione, l'atto impositivo diventa definitivo, ma la successiva riscossione può fondarsi sulla pronuncia giudiziale e non esclusivamente sull'atto amministrativo originario.
• Quando la sentenza definitiva sostituisce l'atto amministrativo quale titolo della riscossione, il termine applicabile è generalmente quello ordinario decennale di prescrizione previsto dall'art. 2953 c.c., anziché il termine decadenziale speciale previsto per la notifica della cartella.
• Per stabilire il termine di riscossione occorre individuare il titolo effettivamente posto a fondamento dell'azione esecutiva: atto amministrativo, sentenza definitiva o altro titolo.
• La mancata riassunzione non produce un risultato favorevole al contribuente: determina l'estinzione del processo e consolida la pretesa tributaria, lasciando all'Amministrazione un termine ordinario più ampio per agire sulla base del titolo giudiziale.