Sentenza del 12/07/2023 n. 19947 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento per gli anni 2008-2009 con maggiori pretese d'imposta (Iva, Ires, Irap). Erano contestati: 1) la non detraibilità dell'IVA per costi di costruzione su immobile di terzi in assenza di titolo giuridico giustificativo; 2) la non deducibilità e l'individuazione del periodo di competenza dei compensi ai componenti del collegio sindacale; 3) l'indebita deduzione ai fini IRAP di costi per provvigioni. Dopo accoglimento in primo grado, l'Agenzia impugnò e la CTR parzialmente le diede ragione, ritenendo tra l'altro che non risultasse il titolo giustificativo per la detrazione IVA e che le sottoscrizioni degli atti fossero valide. In Cassazione la società ha impugnato otto motivi; la Corte ha ritenuto prioritario il sesto motivo, relativo al vizio di sottoscrizione degli avvisi di accertamento e dell'atto di appello, e ha ritenuto fondata la censura sulla mancanza di verifica, da parte del giudice d'appello, dell'effettiva delega alla sottoscrizione degli avvisi di accertamento da parte di un funzionario diverso dal capo dell'ufficio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto parzialmente fondato il sesto motivo (relativo alla sottoscrizione degli avvisi di accertamento), assorbendo gli altri motivi, ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche ai fini della liquidazione delle spese. La Corte ha precisato che l'Amministrazione finanziaria, se la legittimazione del sottoscrittore è contestata, ha l'onere di provare la delega o l'appartenenza del sottoscrittore alla carriera direttiva; invece ha ritenuto corretta la valutazione sulla sottoscrizione dell'atto di appello (validità della firma del preposto del reparto salvo prova contraria).

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973

  L'avviso di accertamento deve recare la sottoscrizione del capo dell'ufficio o di impiegato della carriera direttiva da lui delegato; se non sottoscritto dal titolare, l'Amministrazione ha l'onere, contestata la legittimazione, di dimostrare l'esercizio del potere sostitutivo o la valida delega (anche tramite ordine di servizio o indicazione della qualifica).

• D.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato rispetto ai requisiti formali degli atti in materia IVA; la sottoscrizione deve rispettare i requisiti organizzativi analoghi a quelli previsti dal DPR 600/1973.

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  art. 10, art. 11, art. 18, art. 36, art. 53

  Attribuisce capacità processuale e qualità di parte all'Ufficio locale dell'Agenzia delle Entrate, rappresentato organicamente dal direttore o da persona preposta al reparto competente (preposto). Ciò legittima in generale la firma dell'appello da parte del preposto salvo che sia eccepita e provata la non appartenenza o l'usurpazione del potere; disciplina altresì regole processuali applicabili nel contenzioso tributario.

• D.P.R. n. 917 del 1986

  Norma sul criterio di competenza e sulla deducibilità dei componenti dell'utile d'impresa; rilevante nella censura relativa alla deducibilità dei compensi ai sindaci e alla corretta imputazione al periodo di competenza.

• Codice di procedura civile

  art. 125, art. 112, art. 360 c.p.c.

  Art. 125 (istruttoria) e art. 112 (principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato) sono richiamati in relazione alle regole processuali e valutative del giudice di merito; art. 360 disciplina i motivi di ricorso per cassazione (es. vizio di motivazione o violazione di norme).

• Codice civile

  Art. 2697 riguarda l'onere della prova (chi afferma deve provare); art. 2909 e norme sul termine per proposizione dell'atto (richiamate in censura sul fumus e prescrizioni procedurali).

Massime di principio

• Se il contribuente contesta la legittimazione del sottoscrittore di un avviso di accertamento, l'Amministrazione deve esibire la delega o l'ordine di servizio che dimostri il potere di firma; l'assenza di tale prova può comportare la nullità dell'atto.
• La delega alla sottoscrizione degli atti impositivi è generalmente una delega di firma (decadenza interna) e può essere dimostrata anche mediante ordini di servizio che indichino la qualifica del delegato, non necessariamente il nominativo e la durata formale della delega.
• Va distinto l'atto impositivo (avviso di accertamento) dall'atto processuale di impugnazione: la sottoscrizione dell'appello da parte del preposto al reparto è in genere valida senza esibizione di delega specifica, salvo che sia eccepita e dimostrata la non appartenenza o l'usurpazione del potere.
• In giudizio tributario l'onere della prova è orientato: se il contribuente solleva una specifica eccezione formale (es. mancanza di delega), grava sull'Amministrazione l'onere di fornire la prova della regolarità formale dell'atto.
• Per questioni sostanziali come la detraibilità dell'IVA su lavori eseguiti su bene di terzi o la qualificazione previdenziale/fiscale di provvigioni, è essenziale produrre documentazione probatoria chiara (titoli giustificativi, contratti di locazione/uso, convenzioni, accordi di collaborazione) poiché l'assenza di tali prove può portare al rigetto delle richieste di deduzione/detraibilità.
• In presenza di censure multiple conviene sollevare immediatamente (nei vari gradi) le eccezioni formali rilevabili (es. sottoscrizione, deleghe) perché una loro mancata o errata valutazione può comportare la cassazione della decisione per vizio procedurale.