Circolare numero 214 del 28-8-1992

Imposta straordinaria sugli immobili: chiarimenti dopo la conversione del D.L. 333/1992

La circolare interviene per integrare e modificare le istruzioni già impartite sull’imposta straordinaria sugli immobili a seguito della legge di conversione del decreto-legge indicato in oggetto. Le precisazioni riguardano soprattutto l’ampliamento dei beni imponibili, i criteri di determinazione del valore, l’aliquota applicabile e gli adempimenti operativi delle strutture interessate.

Modifiche normative principali

La legge di conversione ha inciso sulla disciplina originaria dell’imposta in tre punti centrali:

• ampliamento del presupposto oggettivo, con inclusione delle aree fabbricabili individuate negli strumenti urbanistici vigenti, oltre agli edifici urbani;
• nuova disciplina per la determinazione del valore delle unità immobiliari classificate o classificabili nel gruppo D possedute nell’esercizio dell’impresa, basata sulle scritture contabili e su coefficienti di rivalutazione per anno di formazione;
• aumento dell’aliquota generale al 3 per mille, con mantenimento del 2 per mille e dell’abbattimento di 50 milioni solo per l’abitazione principale del possessore e dei familiari.

La circolare precisa che tale ultima previsione non si applica all’Istituto, poiché la disciplina agevolata è riferita alle persone fisiche.

Presupposto oggettivo e perimetro dei beni imponibili

Il presupposto dell’imposta comprende, oltre agli edifici, anche le aree fabbricabili e le aree destinate ad attività di pubblica utilità.

Per i fabbricati non vengono segnalate innovazioni di rilievo rispetto alla disciplina precedente. Viene però richiamato un chiarimento del Ministero delle Finanze, Direzione Generale Imposte Dirette, circolare n. 20 dell’11 agosto 1992, relativo agli immobili già accatastati ma oggetto di variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione catastale. In tali casi, la base imponibile non deve essere determinata in base alle risultanze catastali pregresse, ma tenendo conto delle nuove caratteristiche dell’immobile, anche se il nuovo accatastamento non sia ancora intervenuto; ciò vale sia quando la domanda sia stata presentata sia quando sia stata omessa.

Le strutture competenti devono quindi determinare l’imposta secondo tale criterio e annotare la circostanza in rosso nel tabulato da trasmettere alla Sede Centrale.

Aree fabbricabili: criteri di edificabilità

Per le aree fabbricabili non accatastate unitamente a un fabbricato come pertinenza, la circolare impone di verificare se il requisito dell’edificabilità esistesse alla data di entrata in vigore del D.L. 333/1992.

Il requisito si considera mancante quando:

• il terreno è agricolo ed è accatastato come tale nel catasto terreni;
• negli altri casi, l’area non è prevista dal piano regolatore tra quelle fabbricabili;
• l’area è soggetta a vincoli giuridici, pubblici o privati, che escludono in modo permanente la possibilità di costruire edifici classificabili nei gruppi catastali A, B, C, D ed E.

I vincoli temporanei non escludono invece l’edificabilità.

Determinazione del valore imponibile

La legge di conversione ha lasciato sostanzialmente immutate le disposizioni del decreto in materia di valore imponibile, salvo la diversa disciplina per i fabbricati del gruppo D posseduti nell’esercizio dell’impresa. La circolare chiarisce però che tale innovazione non è applicabile all’Istituto, poiché gli immobili posseduti non rientrano nell’esercizio dell’impresa. Di conseguenza, anche per le unità classificate o classificabili nella categoria D continuano ad applicarsi le istruzioni già fornite con la precedente circolare.

Per le aree fabbricabili il valore è così determinato:

• per le aree individuate negli strumenti urbanistici vigenti, dal valore venale in comune commercio;
• per le aree destinate ad attività di pubblica utilità e possedute da enti pubblici competenti, dall’ammontare delle indennità corrisposte o da corrispondere;
• per le aree su cui alla data dell’11 luglio 1992 era in corso la costruzione di un edificio, dal costo dell’area aumentato delle spese di costruzione sostenute fino a tale data, indipendentemente dalla configurazione finale del fabbricato.

Determinazione provvisoria e comunicazione dei valori

Quando le strutture non dispongano di tutti i dati necessari per determinare il valore di un immobile, il valore deve essere calcolato provvisoriamente sulla base degli elementi disponibili, con annotazione espressa in rosso nel tabulato.

Il valore definitivo del fabbricato deve essere determinato e comunicato alla Sede Centrale entro il 1 dicembre 1992. Tale termine è funzionale a consentire l’eventuale pagamento integrativo entro il termine perentorio del 15 dicembre 1992.

I tabulati contenenti gli elementi relativi all’imposta devono essere inviati direttamente via fax oppure, se di rilevante volume, consegnati tramite apposito incaricato alla Sede Centrale.

Aliquota e aggiornamento del programma automatico

L’aliquota generale dell’imposta viene elevata al 3 per mille del valore dei fabbricati e delle aree fabbricabili determinato secondo le regole sopra indicate.

Resta ferma al 2 per mille, con abbattimento dell’imponibile di 50 milioni, solo l’ipotesi delle unità immobiliari urbane direttamente adibite ad abitazione principale del possessore e dei familiari; la circolare sottolinea che tale previsione, riferita alle persone fisiche, non è applicabile all’Istituto. Pertanto l’aliquota da usare per tutti gli immobili, sia a reddito sia strumentali, è il 3 per mille.

L’aggiornamento normativo comporta anche la modifica del programma automatizzato già distribuito alle strutture: la colonna 18 deve essere calcolata moltiplicando la colonna 16 per 0,003 invece che per 0,002. Il programma su floppy disk deve quindi essere modificato, autonomamente dalle strutture oppure ritirando presso la Sede Centrale il supporto già aggiornato.

Termini finali e raccomandazioni operative

La circolare conclude raccomandando la scrupolosa osservanza sia delle nuove disposizioni sia di quelle già impartite in precedenza. In particolare, viene ribadito l’assoluto rispetto del termine del 30 agosto per l’invio dei tabulati relativi all’imposta, termine considerato essenziale per completare correttamente gli adempimenti di liquidazione e versamento.