Sentenza del 27/06/2017 n. 2830 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la cartella di pagamento emessa a seguito di controllo formale, contestando il disconoscimento delle detrazioni fiscali relative, tra l'altro, agli interventi di riqualificazione energetica eseguiti su immobili di proprietà della società semplice e concessi in locazione. L'Agenzia delle Entrate sosteneva che la detrazione spettasse soltanto per immobili strumentali utilizzati direttamente nell'attività d'impresa, e non per immobili costituenti oggetto dell'attività di locazione. Il contribuente sosteneva invece che la normativa non prevedesse tale limitazione e che l'agevolazione spettasse al soggetto che aveva sostenuto e documentato la spesa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Milano ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza della CTP di Varese favorevole al contribuente. Il Collegio ha ritenuto che l'art. 1, commi 344, 347 e 349, della legge n. 296/2006 e il decreto ministeriale 19 febbraio 2007 non imponessero alcun vincolo relativo alla destinazione commerciale, alla categoria catastale, alla classificazione contabile o alla strumentalità dell'immobile. La detrazione è stata quindi riconosciuta anche per gli immobili concessi in locazione da una società immobiliare, in proporzione alla partecipazione del socio. La risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 340/E del 2008 è stata ritenuta non vincolante e non conforme al testo e alla finalità della normativa. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento di 800 euro di spese di lite, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 69 del decreto legislativo n. 546/1992, come modificato dal decreto legislativo n. 156/2015

  La provvisoria esecutività delle sentenze deve ritenersi pienamente operante nei casi in cui il giudice non intenda o non possa imporre alcuna garanzia a carico del contribuente.

  La sentenza richiama il principio secondo cui la provvisoria esecutività opera anche quando non sia stata imposta alcuna garanzia al contribuente.

• Art. 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica n. 600/1973

  La cartella era stata emessa a seguito di un controllo formale delle dichiarazioni fiscali.

• Art. 1, commi 344, 347 e 349, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, legge finanziaria 2007

  Detrazione dall'IRPEF o dall'IRES per una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, entro i limiti previsti, per spese documentate relative a interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti.

  La normativa riconosce l'agevolazione per gli interventi di riqualificazione energetica senza limitarla agli immobili strumentali utilizzati direttamente nell'attività d'impresa. Sono decisive l'esecuzione dell'intervento, il rispetto dei requisiti energetici e il sostenimento e la documentazione della spesa.

• Decreto ministeriale 19 febbraio 2007

  La disciplina attuativa non introduce limitazioni legate alla destinazione commerciale, alla categoria catastale o alla strumentalità dell'immobile tali da escludere gli immobili concessi in locazione.

• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 340/E del 1 agosto 2008

  La risoluzione aveva escluso la detrazione per interventi su immobili dati in locazione da società immobiliari. Il giudice ha ritenuto tale interpretazione non condivisibile, poiché non fondata sulla legge, non vincolante per il contribuente o per il giudice e contraria alla finalità ambientale dell'agevolazione.

• Protocollo di Kyoto e normativa nazionale e sovranazionale sulla riqualificazione energetica degli edifici

  La finalità generale di riduzione dei consumi e dell'impatto ambientale rafforza un'interpretazione estensiva dell'agevolazione, riferita agli edifici esistenti senza discriminazioni basate sul proprietario o sull'utilizzatore.

Massime di principio

• Per le agevolazioni fiscali finalizzate alla riqualificazione energetica, non si può introdurre per via interpretativa una limitazione agli immobili strumentali se tale requisito non è previsto espressamente dalla legge.
• Gli interventi possono beneficiare della detrazione anche quando riguardano immobili concessi in locazione o costituenti oggetto dell'attività d'impresa, purché siano rispettati i requisiti tecnici e documentali previsti dalla normativa.
• Il beneficio spetta al soggetto che ha effettivamente sostenuto la spesa e può dimostrarla con documentazione regolare; nel caso di società di persone, il beneficio può riflettersi sui soci secondo la rispettiva quota di partecipazione.
• Le risoluzioni dell'Amministrazione finanziaria costituiscono orientamenti interpretativi, ma non possono derogare al testo della legge né vincolare il contribuente o il giudice.
• In caso di dubbi interpretativi, la finalità ambientale della disciplina può orientare verso una lettura non restrittiva, purché compatibile con il dato normativo e con i requisiti oggettivi dell'intervento.
• La decisione riguarda specificamente la disciplina applicabile all'epoca dei fatti e non esclude che modifiche legislative successive o diverse agevolazioni possano prevedere condizioni differenti.